Учет и налогообложение расходов по доставке товаров покупателю (Т. Крутякова, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 22, май 2003 г.)

Учет и налогообложение расходов по доставке
товаров покупателю

При заключении договоров купли-продажи на практике очень часто возникает необходимость в доставке товаров до покупателя (или иного указанного им места). Нормы гражданского законодательства (ст.510 ГК РФ) позволяют сторонам договора купли-продажи самостоятельно определять условия и порядок доставки товаров, в том числе связанные с ней обязанности продавца и покупателя. Если в соответствии с условиями договора обязанность по доставке товаров до покупателя возлагается на продавца, то он фактически оказывает покупателю услуги, стоимость которых включается в выручку от реализации товаров (работ, услуг) и облагается всеми налогами в общеустановленном порядке. Однако гораздо чаще продавцы товаров берут на себя обязательства лишь организовать доставку, действуя от своего имени, но за счет покупателя. Ниже мы остановимся на этом варианте оформления отношений, поскольку именно он и вызывает наибольшее количество вопросов, связанных порядком учета и налогообложения расходов по доставке.

Обязанность продавца по организации доставки может быть закреплена как в самом договоре купли-продажи, так и в отдельном соглашении, подписываемом продавцом и покупателем. При этом продавец, организующий доставку от своего имени, но за счет покупателя, фактически действует в качестве посредника (агента). В этой связи при решении вопросов, связанных с учетом и налогообложением расходов по доставке, продавцу следует руководствоваться правилами учета и налогообложения посреднических сделок. Поэтому средства, поступающие к продавцу от покупателя в возмещение расходов по доставке товара, в выручку от реализации товаров (работ, услуг) у продавца не включаются, а учитываются на счетах расчетов.

Если сумма, полученная от покупателя, превышает сумму расходов продавца, связанных с организацией доставки, то эту разницу следует квалифицировать как агентское вознаграждение, полученное продавцом, и отражать в составе выручки от реализации на счете 90.

При совершении операций, связанных с организацией доставки товаров до покупателя, обязанность по уплате каких-либо налогов возникает у продавца только в случае получения им вознаграждения за совершение указанных действий.

Сумма вознаграждения, отраженная продавцом в составе выручки от реализации, облагается НДС (п.1 ст.156 НК РФ), а также налогом на прибыль. Если же соглашением сторон предусмотрено возмещение только фактических расходов продавца по организации доставки без выплаты какого-либо вознаграждения, то средства, поступающие к продавцу от покупателя для возмещения стоимости доставки, в том числе и средства, поступающие авансом, никакими налогами у продавца не облагаются.

Пример

Предприятия А и Б заключили договор поставки продукции на сумму 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.). Договором предусмотрена обязанность продавца (предприятие А) организовать от своего имени, но за счет покупателя доставку продукции до указанного покупателем пункта назначения. Стоимость доставки в соответствии с тарифом перевозчика - 24 000 руб. Предприятие Б перечислило предприятию А аванс в размере 144 000 руб.

В учете предприятия А делаются следующие проводки:

Д-т сч.51 К-т сч.62 - 120 000 руб. - поступил аванс в части стоимости продукции

Д-т сч.62 К-т сч.68 - 20 000 руб. - НДС с полученного аванса

Д-т сч.51 К-т сч.76/Расчеты с покупателем - 24 000 руб. - поступил аванс на оплату расходов по доставке

Д-т сч.62 К-т сч.90 - 120 000 руб. - отгружена продукция в адрес покупателя

Д-т сч.90 К-т сч.68 - 20 000 руб. - НДС со стоимости реализованной продукции

Д-т сч.68 К-т сч.62 - 20 000 руб. - НДС, исчисленный при поступлении аванса, предъявлен к вычету

Д-т сч.76/Расчеты с перевозчиком К-т сч.51 - 24 000 руб. - оплачен счет перевозчика

Д-т сч.76/Расчеты с покупателем К-т сч.76/Расчеты с перевозчиком - 24 000 руб. - стоимость доставки отнесена за счет покупателя.

В счете-фактуре, выставляемом продавцом в адрес покупателя в соответствии со ст.168 и 169 НК РФ, стоимость доставки, возмещаемая покупателем продавцу сверх стоимости товара, должна быть выделена отдельной строкой.

При заполнении продавцом своей книги продаж этот счет-фактура регистрируется в ней только в части стоимости реализованных товаров и суммы вознаграждения (если оно предусмотрено), получаемой продавцом за организацию доставки (п.26 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914).

Так, в рассмотренном выше примере продавец выставляет покупателю счет-фактуру на общую сумму 144 000 руб., в том числе стоимость продукции - 120 000 руб., стоимость доставки - 24 000 руб. При заполнении книги продаж этот счет-фактура регистрируется только на сумму 120 000 руб.

Что касается счетов-фактур, получаемых продавцом от перевозчика за услуги по доставке товаров, то эти счета-фактуры просто подшиваются продавцом в журнал учета полученных счетов-фактур без регистрации в своей книге покупок.

Т. Крутякова,

ведущий эксперт "АКДИ ЭЖ"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 22, май 2003 г.