Убытки из-за нерасторопности чиновников... (А. Дуюнов, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 22, май 2003 г.)

Убытки из-за нерасторопности чиновников...

Минфин РФ с завидным упорством продолжает требовать от налогоплательщиков, чтобы они при недостаче или порче товара при хранении и транспортировке не исключали убытки из налогооблагаемой базы. Чиновники объясняют это тем, что пока не приняты соответствующие нормативы по списанию такого вида расходов. Однако тем самым Минфин ограничивает права налогоплательщиков на списание убытков, что не соответствует действующему налоговому законодательству.

В конце прошлого года Минфин России разъяснил в своем Письме (от 24 декабря 2002 г. N 16-00-14/485), что "до разработки и утверждения в установленном порядке новых норм естественной убыли в части потерь от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке ТМЦ расходы, связанные с потерями от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке ТМЦ в пределах норм естественной убыли, не могут быть приравнены к материальным затратам для целей налогообложения прибыли". Однако он не совсем прав.

Согласно подп.2 п.7 ст.254 НК РФ к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке ТМЦ в пределах норм естественной убыли, утвержденных Правительством РФ. Разработка и утверждение норм естественной убыли в оптовой и розничной торговле были поручены МЭРТ России до 1 января 2003 г. (постановление Правительства РФ от 12 ноября 2002 г. N 814 "О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке ТМЦ"). Однако Минэкономразвития эти нормы до сих пор так и не утвердило. В более раннем Письме от 28 февраля 2002 г. N 04-02-06/1/35 Минфин делал аналогичный вывод о том, что впредь до утверждения Правительством РФ порядка согласования, утверждения, пересмотра и применения норм естественной убыли затраты "не могут быть приравнены к материальным затратам для целей налогообложения и должны списываться за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения".

Позиция Минфина ошибочна, так как неисполнение Правительством РФ поручения законодателя (в рассматриваемой ситуации - неустановление МЭРТ норм естественной убыли) не является основанием для неиспользования налогоплательщиком законодательно установленного права на уменьшение налогооблагаемой прибыли на потери от порчи или недостачи товаров. Пока не будет принят соответствующий нормативный акт, потери от порчи подлежат учету в полном объеме, без каких-либо ограничений.

Данный вывод соответствует правовой позиции Конституционного Суда РФ, выраженной в Определении от 4 марта 1999 г. N 36-О. В соответствии с позицией КС неисполнение Правительством РФ поручения законодателя не означает невозможность использования соответствующей нормы. В противном случае складывается ситуация, когда неисполнение поручений органами государственной власти приводит к невозможности действия законодательной нормы, установленной в НК РФ, что в свою очередь влечет нарушение прав налогоплательщиков.

Такой вывод подтверждается и в постановлении от 12 октября 1998 г. N 24-П. В данном постановлении КС указал на то, что в процессе исполнения конституционного обязательства по уплате законно установленных налогов и сборов принимают участие, кроме налогоплательщика, государственные органы. При этом истолкование ст.57 Конституции РФ в системной связи с другими положениями Конституции РФ не позволяет сделать вывод, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. Следовательно, невыполнение Правительством РФ возложенной на него законодателем обязанности утвердить нормы естественной убыли не должно парализовать применение подп.2 п.7 ст.254 НК РФ.

Поэтому необходимо руководствоваться НК РФ и до введения нормативов исключать из налогооблагаемой базы в полном объеме расходы, связанные с потерями от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке ТМЦ.

А. Дуюнов,

юрист ООО "Пепеляев, Гольцблат и партнеры"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 22, май 2003 г.