Московская организация оплатила физическому лицу работу, выполненную по договору подряда, своими товарами. Однако общая стоимость этих товаров превысила причитающуюся лицу сумму оплаты труда. Разницу физическое лицо внесло в кассу организации наличными денежными средствами.
Каким образом в данной ситуации следует производить исчисление налога с продаж и отражение подобных операций в бухгалтерском учете?
Объектом налогообложения налогом с продаж в соответствии со статьей 348 части второй НК РФ признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта РФ. При этом объектом налогообложения операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются только в случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием кредитных или расчетных банковских карт.
Исходя из приведенного определения объекта налогообложения, можно сделать вывод, что данные условия действуют исключительно при реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам и только при условии оплаты за товары (работы, услуги) наличными деньгами или посредством пластиковых карт.
Таким образом, любого вида товарообменные операции (в т.ч. оплата труда в натуральной форме) не является объектом обложения налогом с продаж.
В рассматриваемой ситуации это означает, что налог с продаж должен быть начислен только с той части продажной стоимости товаров, которая оплачена физическим лицом наличными денежными средствами.
Пример
Физическое лицо заключило с организацией договор гражданско-правового характера на выполнение подрядных работ по монтажу оборудования. Стоимость этих работ определена договором в размере 10 000 рублей.
После выполнения физическим лицом работ, предусмотренных договором, в бухгалтерии организации ему был произведен следующий расчет сумм, причитающихся к выдаче на руки:
- начислена оплата труда по договору - 10 000 рублей;
- удержан налог с доходов физических лиц (на основании статьи 226 части второй НК РФ) - 1 300 рублей (10 000 руб. х 13%);
- к выдаче на руки - 8 700 рублей (10 000 руб. - 1 300 руб.).
По договоренности с физическим лицом оплата за выполненные работы была произведена товарами, принадлежащими организации. Продажная цена этих товаров составляет 9 500 рублей.
Разницу в стоимости товаров и причитающейся ему суммой (9 500 руб. - - 8 700 руб. = 800 руб.) физическое лицо внесло наличными деньгами в кассу организации. Фактическая себестоимость товаров составляет 6 000 рублей.
Предположим, что налоговая ставка НДС по данным товарам составляет 20 процентов. Соответственно ставка налога с продаж установлена московским законодательством в размере 5 процентов (Закон г.Москвы от 9 ноября 2001 г. N 57 "О налоге с продаж" (с последующими изменениями)).
В бухгалтерском учете в данном случае необходимо сделать следующие проводки:
| Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
