Амортизация по незарегистрированной недвижимости (Н. Александрова, "Практическая бухгалтерия", N 6, июнь 2003 г.)

Амортизация по незарегистрированной недвижимости

Ваша фирма использует объекты недвижимости, которые еще не зарегистрированы. Начислять амортизацию по ним вы теперь можете, не дожидаясь получения регистрационных свидетельств.

Об этом сказано в письме Минфина России от 8 апреля 2003 г. N 16-00-14/121.

Большинство фирм начинают начислять амортизацию на такое имущество только тогда, когда получено свидетельство о госрегистрации. Однако сделать это можно раньше - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию объекта.

Когда имущество начинают эксплуатировать, его надо отразить по дебету счета 01 на специальном субсчете. Этот субсчет должен быть предусмотрен в учетной политике фирмы. На нем отражают незарегистрированные объекты недвижимости, находящиеся в эксплуатации.

Имущество принимают к учету на основании справки о стоимости объектов или их частей по данным учета капитальных вложений.

В налоговом учете амортизацию также можно отражать с месяца, следующего за месяцем начала эксплуатации (п.2 ст.259 НК РФ). Таким образом, по незарегистрированным, но уже эксплуатируемым объектам недвижимости амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете начинают начислять одновременно.

Пример 1. ЗАО "Актив" заключило договор с подрядной организацией на строительство и внутреннюю отделку административного здания. Договорная стоимость всех работ составила 2 400 000 руб. (в том числе НДС - 400 000 руб.).

Здание было сдано 10 апреля 2003 года. При этом был подписан акт о выполнении работ. Бухгалтер "Актива" 10 апреля 2003 года сделал проводки:

Дебет 08 Кредит 60

- 2 000 000 руб. (2 400 000 - 400 000) - отражена стоимость строительных работ;

Дебет 19 Кредит 60

- 400 000 руб. - отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядной организации.

15 апреля 2003 года здание начало эксплуатироваться. В учетной политике фирмы предусмотрен специальный субсчет к счету 01, на котором отражаются эксплуатируемые, но еще не зарегистрированные объекты.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

15 апреля 2003 года

Дебет 01 субсчет "Эксплуатируемые объекты, еще не прошедшие госрегистрацию" Кредит 08

- 2 000 000 руб. - учтено в составе основных средств здание, не прошедшее госрегистрацию;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 400 000 руб. - принят к вычету НДС.

Амортизацию на объект можно начислять с мая 2003 года. Срок полезного использования здания - 40 лет. Годовая норма амортизации в бухгалтерском учете составит 2,5% (100% : 40). Сумма амортизации за май составит 4167 руб. (2 000 000 руб. х 2,5% : 12 мес.). Бухгалтер "Актива" сделал записи в учете:

30 мая 2003 года

Дебет 20 Кредит 02

- 4167 руб. - начислена амортизация на эксплуатируемое здание, не прошедшее госрегистрацию.

В налоговом учете амортизацию на здание также надо начислять с мая 2003 года.

Документы о государственной регистрации были получены 15 июня 2003 года. Бухгалтер фирмы 15 июня 2003 года сделал проводку:

Дебет 01 Кредит 01 субсчет "Эксплуатируемые объекты, еще не прошедшие госрегистрацию"

- 2 000 000 руб. - отражено здание в составе основных средств, прошедших госрегистрацию.

На практике может быть такой вариант. В эксплуатацию вводят постепенно какие-то части объекта недвижимости.

Например, фирма строит подрядным способом комплекс зданий из производственного цеха и склада. Сначала начинают эксплуатировать здание цеха, а через несколько месяцев и склад. А регистрировать их будут как комплекс зданий в целом (то есть как один объект основных средств).

Начислять амортизацию можно уже с того момента, когда начинают эксплуатировать цех. Это надо делать так:

- в следующем месяце после начала эксплуатации цеха начинают начислять амортизацию на сумму стоимости этого здания;

- после того, как будет введен в эксплуатацию склад, амортизацию начисляют уже на полную стоимость всего комплекса зданий (цеха и склада).

Когда будет получено свидетельство о регистрации комплекса, надо сделать проводку:

Дебет 01 Кредит 01 субсчет "Эксплуатируемые объекты, еще не прошедшие госрегистрацию"

- отражен комплекс зданий в составе основных средств.

Н. Александрова,

редактор-эксперт

"Практическая бухгалтерия", N 6, июнь 2003 г.