Вопрос: Организация выплачивает работникам аванс 20-го числа каждого месяца. Когда необходимо перечислять налог на доходы с суммы аванса: до 31-го числа текущего месяца или в день выплаты заработной платы за вторую половину месяца (например, 5-го числа месяца, следующего за расчетным)? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 24, июнь 2003 г.)

Организация выплачивает работникам аванс 20-го числа каждого месяца. Когда необходимо перечислять налог на доходы с суммы аванса: до 31-го числа текущего месяца или в день выплаты заработной платы за вторую половину месяца (например, 5-го числа месяца, следующего за расчетным)?

При получении дохода в виде оплаты труда датой его фактического получения налогоплательщиком признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (п.2 ст.223 НК РФ).

Таким образом, несмотря на то что аванс фактически получен работником 20-го числа расчетного месяца, в целях налогообложения соответствующая сумма будет признаваться полученным доходом позже - в последний день расчетного месяца.

В случаях когда оплата труда производится в виде авансовых платежей и заработной платы за вторую половину месяца, перечисление сумм подоходного налога осуществляется не позднее дня фактического получения наличных денежных средств на оплату труда за вторую половину месяца (Разъяснения по вопросам порядка исчисления и уплаты НДФЛ - Приложение к Письму МНС России от 14 августа 2001 г. N ВБ-6-04/619).

Следовательно, в рассматриваемой ситуации при выплате аванса в счет заработной платы 20-го числа расчетного месяца исчисление и удержание налога не производятся. Налог, исчисленный за месяц в целом, удерживается из заработной платы, начисленной за вторую половину месяца, и подлежит перечислению в бюджет не позднее 5-го числа месяца, следующего за расчетным.

Также не позднее дня фактического получения денежных средств на выплату дохода по итогам истекшего месяца, в котором были начислены и выплачены доходы, производится перечисление в бюджет налога, исчисленного и удержанного с других выплат в виде оплаты труда (отпускных, уволенным работникам).

Но если в течение месяца производятся выплаты физическим лицам во исполнение договоров гражданско-правового характера (и другие выплаты, не являющиеся оплатой труда работников организации), перечисление удержанных сумм налога производится в день получения средств в банке на выплату дохода либо на следующий день после выплаты дохода, если оплата производится из выручки организации.

Е. Воробьева,

ведущий эксперт "БП"

1 июня 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 24, июнь 2003 г.