Индивидуальная карточка по ЕСН изменилась (Н. Александрова, "Практическая бухгалтерия", N 7, июль 2003 г.)

Индивидуальная карточка по ЕСН изменилась

По каждому сотруднику бухгалтер должен вести индивидуальную карточку. Недавно налоговики поменяли ее форму.

Поправки были внесены приказом МНС России от 5 июня 2003 г. N БГ-3-05/300. Поскольку они носят рекомендательный характер, мы решили уточнить: а стоит ли вообще фирмам вносить эти изменения?

Вот что ответила нам начальник отдела декларирования департамента единого социального налога МНС России О.Н. Тиманова: "Да, действительно, эти изменения можно и не вносить. Однако они были приняты для удобства самих налогоплательщиков. Эти изменения, во-первых, помогут избежать разницы показателей, отражаемых в разных формах отчетности по ЕСН. Кроме того, они будут полезны фирмам, работающим по упрощенной системе или уплачивающим ЕНВД".

Как дополнить карточку по ЕСН

Сама форма индивидуальной карточки была утверждена приказом МНС России от 21 февраля 2002 г. N БГ-3-05/91. Именно в эту форму налоговики советуют внести изменения.

Так, налоговики рекомендуют указывать в графах 15-20 индивидуальной карточки цифры, имеющие 4-5 знаков после запятой. Это нужно для того, чтобы избежать расхождений между данными карточки и декларации по ЕСН.

Новые строки

Если доход сотрудника в течение года превысит 100 000 рублей, то в карточке надо добавить новые строки. Делать это нужно с того месяца, в котором произошло превышение. Новые строки надо заполнять в графах 6, 7, 11, 12 и 13.

Пример 1.

С января по июнь 2003 года заработная плата сотрудника ЗАО "Актив" Н.П. Иванова составила 90 000 руб.

В июле 2003 года Н.П. Иванову была начислена зарплата в сумме 20 000 руб. С этого месяца база по ЕСН превысила 100 000 руб. В июле она составила 110 000 руб. (90 000 + 20 000). Следовательно, начиная с июля 2003 года и во всех следующих месяцах бухгалтер "Актива" добавляет в индивидуальную карточку работника две строки.

Карточка Н.П. Иванова за июль 2003 года будет выглядеть так:

Графа 1		...	Графа 6	Графа 7	...	Графа 11	Графа 12	Графа 13	...
	за месяц	...	20 000	20 000	...	20 000	20 000	20 000	...
	с начала года	...	110 000	110 000	...	110 000	110 000	110 000	...
	в том числе: 100 000	...	100 000	100 000	...	100 000	100 000	100 000	...
	свыше 100 000	...	10 000	10 000	...	10 000	10 000	10 000	...

Новые графы

После графы 13 нужно дополнить карточку графами, в которых будут отражены ставки ЕСН. А перед графой 19 вставить графы, где будут показывать тарифы страховых взносов на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии.

Новые графы нужно заполнять таким образом. Если у фирмы нет права на применение регрессивной шкалы, ставки указывают в строке "с начала года".

Если же фирма может применять регрессивную шкалу, то ставки указывают в рублях и процентах в строках "в том числе: 100 000" и "свыше 100 000". При этом строку "с начала года" не заполняют.

Пример 2.

Вернемся к примеру 1. Допустим, что ЗАО "Актив" может применять регрессивные ставки.

Н.П. Иванов - 1955 года рождения. Поэтому в карточке бухгалтер фирмы должен указать тарифы страховых взносов на пенсионное страхование, соответствующие группе для мужчин с 1953 по 1966 год рождения.

Вот как будет выглядеть индивидуальная карточка Иванова:

Графа 1		-	Став- ка ЕСН в феде- раль- ный бюд- жет	Ставка ЕСН в фонды ОМС		Став- ка ЕСН в ФСС РФ	-	Тариф страховых взносов на финансиро- вание страховой части тру- довой пен- сии	Тариф страховых взносов на финансиро- вание накопи- тельной части тру- довой пен- чии	-
				Феде- раль- ный фонд	Тер- рито- риа- льный фонд
	за ме- сяц	...	-	-	-	-	...	-	-	...
	с на- чала года	...	-	-	-	-	...	-	-	...
	в том числе: 100000	...	28000	200	3400	4000	...	12 000	2000	...

МНС России пояснило также ситуацию, когда в течение года фирма расторгает трудовой договор с работником, а затем с ним же заключает новый договор. В этом случае можно вести одну индивидуальную карточку на этого сотрудника.

Если работник переходит из одного обособленного подразделения в другое, то на него надо открыть новую карточку.

Индивидуальная карточка для "упрощенцев"

Фирмы, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, ЕСН не платят. Поэтому в индивидуальных карточках им надо вести только учет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Графы 5, 7-18 "упрощенцы" могут исключить.

Например, карточка у фирм, работающих по "упрощенке", может выглядеть так:

Месяц, период	Начислено выплат и иных воз- награжде- ний по трудовым, гражданс- ко-право- вым, ав- торским договорам	Выплаты, не подле- жащие на- логообло- жению во все фонды и феде- ральный бюджет (ст.238 НК РФ)	База для исчисле- ния стра- ховых взносов в Пенсион- ный фонд	Тариф страховых взносов на финан- сирование страховой части трудовой пенсии	Тариф страховых взносов на финан- сирование накопи- тельной части трудовой пенсии	Начислено авансовых пла- тежей по стра- ховым взносам на обязатель- ное пенсионное страхование
						в том числе:
						Страхо- вая часть трудо- вой пенсии	Нако- пите- льная часть трудо- вой пенсии
1	2	3	4	5	6	7	8

Индивидуальная карточка для "вмененщиков"

Если фирма осуществляет только виды деятельности, переведенные на уплату ЕНВД, то она может применять такую же форму, как и "упрощенцы".

Если фирма помимо деятельности, облагаемой ЕНВД, осуществляет и другие виды деятельности, то ей надо разделить своих работников на три категории:

- сотрудники, которые заняты как в деятельности, облагаемой ЕНВД, так и в другой деятельности;

- сотрудники, которые заняты только в деятельности, подпадающей под ЕНВД;

- сотрудники, занятые только в видах деятельности, не облагаемых ЕНВД.

В первом случае надо вести две индивидуальные карточки.

В одной из них показывают выплаты по ЕСН. При этом в графах 2-5 отражают выплаты только по видам деятельности, не облагаемым ЕНВД. А графы 19-20 исключают.

Во второй карточке ведут учет только по взносам на обязательное пенсионное страхование. При этом выделяют две строки. В одной отражают показатели по видам деятельности, облагаемым ЕНВД, в другой - по остальной деятельности.

Если работник занят только в деятельности, облагаемой ЕНВД, индивидуальную карточку надо вести так же, как и "упрощенцам".

Если работник занят только в деятельности, не подпадающей под ЕНВД, лучше всего вести карточку, которую заполняют при обычном режиме налогообложения.

Н. Александрова,

редактор-эксперт

"Практическая бухгалтерия", N 7, июль 2003 г.