Вопрос: В хозяйственной деятельности возникают ситуации, когда организации взаимно поставляли друг другу товары с намерением впоследствии рассчитаться за них денежными средствами через банк. При этом образовавшаяся взаимная задолженность оценивалась в рыночных ценах. В силу вновь возникших обстоятельств стороны решили провести зачет взаимных обязательств. Как в данном случае оценивать расчеты для осуществления НДС - исходя из балансовой или рыночной стоимости переданных товаров? ("Консультант бухгалтера", N 5, май 2003 г.)

В хозяйственной деятельности возникают ситуации, когда организации взаимно поставляли друг другу товары с намерением впоследствии рассчитаться за них денежными средствами через банк. При этом образовавшаяся взаимная задолженность оценивалась в рыночных ценах. В силу вновь возникших обстоятельств стороны решили провести зачет взаимных обязательств.

Как в данном случае оценивать расчеты для осуществления НДС - исходя из балансовой или рыночной стоимости переданных товаров?

Поставленный вопрос представляется неправомерным ни с точки зрения налогового законодательства, ни с точки зрения бухгалтерского учета.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг). Другими словами, к вычету или возмещению могут предъявляться только реально уплаченные суммы. При этом имеется в виду, что суммы этого налога уплачены в бюджет продавцом товаров работ или услуг. Именно в этом и состоит экономический смысл понятия "налог на добавленную стоимость" - каждый участник процесса производства и реализации товаров работ или услуг фактически уплачивает налог только с той суммы, на которую увеличилась стоимость (рыночная, а не балансовая) товаров. При этом не имеет значения, за счет чего произошло увеличение - осуществления дополнительных расходов по переработке материально-производственных запасов (формирование себестоимости продукции, работ или услуг), изменения рыночной конъюнктуры или проведенной переоценкой.

Для того, чтобы более наглядно понять несостоятельность сформулированного в вопросе предположения с точки зрения бухгалтерского учета, достаточно представить, что осуществлялась только одна операция - товары были приобретены, а затем переданы по товарообменной (или иной аналогичной) операции. Разумеется, что в данном случае налоговому вычету может подлежать только сумма дебетового остатка по счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Если же предположить, что вычет должен осуществляться исходя из рыночной стоимости переданных товаров, на счете 19 образуется кредитовое сальдо. Предъявление суммы этого сальдо к возмещению неправомерно, так как фактически эта сумма в бюджет не поступала.

1 мая 2003 г.

"Консультант бухгалтера", N 5, май 2003 г.