Вопрос: Арендодатель выставил нам - арендатору счет на залоговую сумму по аренде в сумме 10 000 рублей. Мы произвели безналичную оплату по данному счету в виде аванса. Залоговая сумма будет принята в последний месяц нашей аренды (может через год или два). Как нам быть с НДС, который мы уплатили? Можем ли мы его возместить из бюджета? Обязан ли арендодатель выдать нам счет-фактуру на эту залоговую сумму? ("Консультант бухгалтера", N 5, май 2003 г.)

Арендодатель выставил нам - арендатору счет на залоговую сумму по аренде в сумме 10 000 рублей. Мы произвели безналичную оплату по данному счету в виде аванса. Залоговая сумма будет принята в последний месяц нашей аренды (может через год или два).

Как нам быть с НДС, который мы уплатили?

Можем ли мы его возместить из бюджета?

Обязан ли арендодатель выдать нам счет-фактуру на эту залоговую сумму?

Согласно пункту 1 статьи 334 ГК РФ в силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя).

Таким образом, между арендатором и арендодателем не существует договора залога, так как в обеспечение исполнения обязательства передается денежная сумма, а не имущество, как это происходит при залоге. Залоговая сумма, переданная арендатором арендодателю, представляет собой не что иное, как авансовый платеж в счет исполнения договора аренды.

На основании пункта 1 статьи 39 НК РФ операция по получению залоговой суммы в счет исполнения договора аренды не является для арендодателя реализацией товаров (работ, услуг), поэтому в соответствие с пунктом 3 статьи 168 НК РФ арендодатель не выставляет арендатору в установленном налоговым законодательством порядке счет-фактуру на залоговую сумму.

Вместе с тем, согласно пункту 18 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее по тексту - Правила) при получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей (в том числе залоговых сумм) в счет предстоящего оказания услуг по аренде арендодатель составляет счет - фактуру, который регистрируется у него в книге продаж. В дальнейшем на основании пункта 14 Правил такая счет-фактура регистрируется в книге покупок арендодателя при оказании услуг по аренде в счет полученных авансов или иных платежей (в том числе залоговых сумм) с указанием соответствующей суммы НДС.

Напомним, что на основании пункта 13 Правил арендатор, перечисливший денежные средства арендодателю в виде авансовых или иных платежей (в том числе залоговых сумм) в счет предстоящего оказания услуг по аренде, счет-фактуру по этим денежным средствам в книге покупок не регистрирует.

Таким образом, арендодатель не обязан выдавать арендатору счет-фактуру на залоговую сумму, но сделать это он может, так как в налоговом законодательстве прямого запрета нет.

На основании пункта 1 статьи 171 НК РФ арендатор имеет право уменьшить общую сумму НДС на налоговые вычеты. Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных арендодателем при приобретении арендатором услуг по аренде. При этом в соответствие с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету.

Однако, отметим, что на основании пункта 1 статьи 172 НК РФ до момента реального оказания услуг по аренде (последнего месяца аренды) арендатор не может принять к налоговому вычету сумму НДС с перечисленной залоговой суммы, поэтому для принятия НДС по залоговой сумме к налоговому вычету арендатору придется ждать последнего месяца аренды.

1 мая 2003 г.

"Консультант бухгалтера", N 5, май 2003 г.