Вопрос: Комбинат питания, являющийся структурным подразделением предприятия, помимо услуг общепита отпускает также спецпитание и продукты на представительские расходы для собственных нужд. Будут ли такие операции являться реализацией и следует ли производить по ним начисление НДС? ("Консультант бухгалтера", N 5, май 2003 г.)

Комбинат питания, являющийся структурным подразделением предприятия, помимо услуг общепита отпускает также спецпитание и продукты на представительские расходы для собственных нужд.

Будут ли такие операции являться реализацией и следует ли производить по ним начисление НДС?

Реализацией товаров (работ, услуг) признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а также в случаях, предусмотренных налоговым законодательством, передача права собственности на товары (выполнения работ, оказание услуг) одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (пункт 1 статьи 39 части первой НК РФ).

В нашем случае происходит передача товаров внутри одного и того же юридического лица (между его структурными подразделениями). Поэтому такие операции не будут являться реализацией продукции (товаров).

Однако в части НДС необходимо иметь в виду следующее.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 146 части второй НК РФ к числу объектов налогообложения НДС относятся также операции по передаче на территории России товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Таким образом, передаваемые из комбината питания в другие структурные подразделения товары (изделия общепита) не будут облагаться НДС в том случае, если такие расходы принимаются для целей налогообложения налогом на прибыль (выдача бесплатного спецпитания в соответствии с порядком, установленным законодательством РФ; представительские расходы в пределах норм, определенных пунктом 2 статьи 264 части второй НК РФ и т.п.).

В противном случае на стоимость подобных затрат производится начисление НДС.

Соответственно такому разделению товаров и продукции общепита (на принимаемые и не принимаемые для целей налогообложения) производится и распределение "входящего" НДС по товарам (работам, услугам), израсходованным на их изготовление (приобретение). При этом суммы налога, приходящиеся на товары (продукцию), не включаемые в налоговую базу по налогу на прибыль, списываются на прочие (внереализационные) расходы (счет 91, субсчет "Прочие расходы").

Если по этим товарам (работам, услугам) уплаченный ранее поставщикам (подрядчикам) НДС был принят к вычету, то его следует восстановить и отнести на счет 91, субсчет "Прочие расходы".

1 мая 2003 г.

"Консультант бухгалтера", N 5, май 2003 г.