Комментарий к Инструкции по заполнению налоговой декларации по акцизам, утвержденной приказом МНС России от 17.12.2002 N БГ-3-03/716 (в ред. приказа МНС России от 04.02.2003 N БГ-3-03/46) (Н.А. Нечипорчук, "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 5, май 2003 г.)

Комментарий к Инструкции по заполнению налоговой декларации по акцизам,
утвержденной приказом МНС России от 17.12.2002 N БГ-3-03/716
(в ред. приказа МНС России от 04.02.2003 N БГ-3-03/46)

1. Читателям журнала следует обратить внимание на то, что если налогоплательщик совершил в отчетном налоговом периоде операции с подакцизными товарами, данные о которых должны быть отражены только в одной форме декларации, то другие формы декларации не заполняются и в налоговый орган не представляются.

2. Декларация по форме N 1 предназначена для заполнения налогоплательщиками, производящими и реализующими подакцизные товары (за исключением алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовой торговли, и нефтепродуктов). Срок представления в налоговый орган этой формы декларации - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

3. По спирту этиловому, спиртосодержащей, алкогольной продукции, автомобилям легковым и мотоциклам, реализуемым на территории Российской Федерации, заполнение декларации по форме N 1 должно начинаться с заполнения приложения N 1.

4. По спирту этиловому, спиртосодержащей, алкогольной продукции, автомобилям легковым и мотоциклам, реализуемым на экспорт, заполнение декларации по форме N 1 должно начинаться с заполнения приложения N 2.

5. По табачным изделиям и пиву, реализуемым на территории Российской Федерации, заполнение декларации по форме N 1 должно начинаться с заполнения приложения N 3.

6. По табачным изделиям и пиву, реализуемым на экспорт, заполнение декларации по форме N 1 должно начинаться с заполнения приложения N 4.

7. Приложения N 1, 2, 3, 4 к форме N 1 таблицы N 1 заполняются столько раз, сколько видов подакцизных товаров произведено и реализовано налогоплательщиком.

При этом читателям журнала следует иметь в виду, что под видом подакцизных товаров понимаются подакцизные товары, на которые установлена единая ставка акциза. Например, самостоятельными видами подакцизных товаров являются:

алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин), спиртосодержащая продукция;

алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 до 25% включительно (за исключением вин) и т.д.

8. В случае несовпадения определения вида подакцизного товара, указанного в ст.193 НК РФ (приложение N 2 к Инструкции), коду бюджетной классификации, утвержденному Минфином России, допускается заполнение отдельной декларации по каждому коду бюджетной классификации.

В этом случае заполняются строки "Признак несовпадения вида подакцизного товара коду бюджетной классификации" и "Код бюджетной классификации". При этом код вида подакцизного товара указывается в соответствии с приложением N 2 к Инструкции. При совпадении кода бюджетной классификации и вида подакцизного товара указанные строки не заполняются.

Согласно Федеральному закону от 24.12.2002 N 176-ФЗ "О федеральном бюджете на 2003 год" (приложение N 2) начисление акцизов по отдельным видам алкогольной продукции, производимым на территории Российской Федерации, следует производить по следующим кодам бюджетной классификации:

- вина нетрадиционные крепленые - 1020216;

- вина (за исключением натуральных, натуральных нетрадиционных и (или) некрепленых, вин шампанских и игристых) - 1020216;

- вина натуральные нетрадиционные некрепленые - 1020215;

- вина натуральные (за исключением нетрадиционных некрепленых) - 1020215.

9. При заполнении приложений N 1 и N 2 к форме N 1 таблицы N 1 следует иметь в виду, что по алкогольной продукции, в отношении которой ставка акциза установлена в расчете на 1 литр физического объема продукции (вина натуральные нетрадиционные некрепленые, вина шампанские и вина игристые, вина натуральные (за исключением нетрадиционных некрепленых), строки, имеющие код 070, не заполняются, соответственно, в них ставится прочерк.

10. Обращаем внимание читателей журнала на то, что из формы N 1 исключен показатель "Реализация в предыдущих налоговых периодах подакцизных товаров, по которым предоставлялись поручительства банков, факт экспорта которых в установленный срок документально не подтвержден". Если факт экспорта подакцизных товаров, по которым было предоставлено поручительство банка, не был подтвержден (или был подтвержден с нарушением установленного главой 22 НК РФ срока, то есть позднее 180 дней с момента реализации), налогоплательщик должен представить в налоговый орган уточненную декларацию, в которой следует начислить акциз за тот налоговый период, в котором производилась реализация на экспорт.

11. С 1 января 2003 года акциз по табачным изделиям (сигаретам и папиросам) рассчитывается по комбинированным ставкам следующим образом.

Сначала умножается количество сигарет в реализованной партии (в тыс. штук) на специфическую составляющую часть ставки. В 2003 году она составляет 50 руб. для сигарет с фильтром и 19 руб. для папирос, а также сигарет без фильтра. Затем стоимость партии (без акциза, НДС и налога с продаж) умножается на адвалорную составляющую часть ставки, которая равняется 5%. Сложив найденные таким образом величины, можно определить сумму акциза, которую необходимо начислить по данной партии табачных изделий.

Декларация по форме N 1 по табачным изделиям заполняется начиная с приложения N 3 к таблице N 1 (по табачным изделиям, реализованным на территории Российской Федерации) или с приложения N 4 (по табачным изделиям, реализованным на экспорт). В этих приложениях налогоплательщик должен перечислить все операции, признанные объектом обложения акцизами, которые фактически совершались в отчетном налоговом периоде. По каждой из перечисленных операций указывается налоговая база, то есть объем реализованной продукции. Операции, признанные объектом обложения акцизами, приведены в приложении N 1 к Инструкции по заполнению налоговой декларации по акцизам.

Объем реализованной продукции необходимо определить как в натуральном выражении (в тыс. штук), так и в стоимостном выражении (в рублях). Поэтому приложение N 3 (или приложение N 4) для одного и того же вида табачных изделий заполняется два раза: одно приложение для расчета налоговой базы в тыс. штук и второе - для расчета налоговой базы в рублях.

Затем данные о налоговой базе переносятся в таблицу N 1 "Расчет налоговой базы". При этом один и тот же вид подакцизного товара, например "сигареты с фильтром", указывается два раза, то есть заполняются две строки, в одной из которых указывается налоговая база в тыс. штук, а во второй - в рублях. Соответственно, расчет суммы акциза в таблице N 2 формы N 1 также производится в двух строках.

12. При заполнении таблицы N 2 формы N 1 "Расчет суммы акциза" следует иметь в виду, что суммы акциза, подлежащие вычету в связи с возвратом подакцизных товаров или отказом от товаров, отражаются в налоговой декларации в соответствии с п.5 ст.201 НК РФ.

Суммы акциза, подлежащие вычету в связи с возвратом подакцизных товаров, отражаются в декларации только в случае, если акциз по возвращенным товарам был начислен и отражен в декларации за тот период, когда они были реализованы (переданы).

Отражение вышеуказанных сумм в декларации производится только при представлении в налоговый орган бухгалтерских документов, подтверждающих факт возврата подакцизных товаров с указанием их количества.

Суммы акциза, уплаченные по товарам, отгруженным на экспорт, подлежащие возврату, отражаются в декларации, если не позднее 180 дней с даты реализации подакцизных товаров на экспорт в налоговые органы представлены документы, указанные в п.6 ст.198 НК РФ.

После принятия решения о возмещении налога путем зачета или возврата вышеуказанных сумм в порядке и в сроки, установленные п.4 ст.203 НК РФ, они отражаются в лицевом счете налогоплательщика.

Н.А. Нечипорчук,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 5, май 2003 г.