Вопрос: В составе расходов по базе переходного периода списываются затраты, которые в 2001 г. еще нельзя было списывать, а в 2002 г. уже нельзя. Правильно ли считает банк, что если в декабре 2001 г. банком были оплачены счета за услуги как разового, так и ежемесячного характера, а акты выполненных работ и счета-фактуры, датированные 31 декабря 2001 г., поступили в банк в январе-феврале 2002 г., то эти расходы не подлежат учету в базе переходного периода? Правильно ли, что данные расходы также не могут быть учтены в налоговой базе 2002 г., т.к. при методе начисления расходы списываются в том отчетном периоде, к которому они относятся? ("Налоговый вестник", N 5, май 2003 г.)

Из абзаца второго Методических рекомендаций, утвержденных приказом МНС России от 21.08.2002 N БГ-3-02/458, следует, что в составе расходов по базе переходного периода списываются затраты, которые в 2001 году еще нельзя было списывать, а в 2002 году уже нельзя списать в уменьшение налоговой базы текущего налогового периода.

Правильно ли считает банк, что если в декабре 2001 года банком были оплачены счета за услуги как разового, так и ежемесячного характера, а акты выполненных работ и счета-фактуры, датированные 31 декабря 2001 года, поступили в банк в январе - феврале 2002 года (после проведения банком заключительных оборотов), то эти расходы не подлежат учету в базе переходного периода, так как не соблюдается условие, указанное в вышеприведенном абзаце?

Правильно ли мы понимаем, что данные расходы также не могут быть учтены в налоговой базе 2002 года, так как при методе начисления согласно п.1 ст.272 Налогового кодекса Российской Федерации расходы списываются в том отчетном периоде, к которому они относятся, и, кроме того, из подпункта 3 п.7 ст.272 НК РФ следует, что период, к которому относятся расходы по оплате выполненных работ, оказанных услуг, определяется либо по дате предъявления соответствующего документа, либо как последний день отчетного периода, в котором оказаны услуги ежемесячного характера?

В соответствии с п.1 ст.8 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1) сумма налога на прибыль до 1 января 2002 года определялась плательщиками на основании данных бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно в соответствии с вышеназванным Законом. Особенности исчисления банками налога на прибыль были установлены постановлением Правительства РФ от 16.05.1994 N 490 (далее - Положение N 490).

Пунктом 1.12.4 части 1 Правил бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 18.06.1997 N 61, утвержденных приказом Банка России от 18.06.1997 N 02-263 (далее - Правила N 61), установлено, что бухгалтерский учет доходов и расходов ведется банками по кассовому методу. Это означает, что доходы и расходы относятся на счета по их учету после фактического получения доходов и совершения расходов, за исключением случаев, установленных в Правилах N 61.

Исходя из вышеизложенного в 2001 году при наличии документов, служащих основанием для произведения расходов (получения доходов), доходы учитывались в налоговой базе после их фактического получения, а расходы - после их фактического осуществления. При этом доходы и расходы формировали налоговую базу в порядке, установленном Законом N 2116-1.

С 2002 года банки исчисляют налоговую базу методом начисления [п.1 ст.273 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)].

Пунктом 1 ст.272 НК РФ установлено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.318-320 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 3 п.7 ст.272 НК РФ расходы на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) учитываются на одну из дат: на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для осуществления расчетов, либо на последний день отчетного (налогового) периода. Датой предъявления налогоплательщику документа, служащего основанием для осуществления расчетов, является дата составления данного документа.

Таким образом, в случае получения в 2002 году документов (счетов), служащих основанием для осуществления расчетов, датированных 2001 годом, расходы по оплате данных работ, услуг не могут быть учтены в налоговой базе 2002 года.

Учитывая вышеизложенное, в случае оплаты банком в 2001 году счетов в оплату услуг сторонних организаций (разового или ежемесячного характера) и при получении в 2002 году документов, подтверждающих факт оказания банку услуг (выполнения работ), составленных в 2001 году, на основании ст.54 НК РФ [при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки] следует уточнить налоговую базу за 2001 год.

В случае оплаты банком в 2002 году счетов в оплату услуг сторонних организаций (разового или ежемесячного характера) и при наличии документов, подтверждающих факт оказания банку услуг (выполнения работ), составленных в 2001 году, соответствующие расходы на основании подпункта 3 п.2 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" подлежат учету при расчете налоговой базы переходного периода.

Г.И. Писцов

1 мая 2003 г.

"Налоговый вестник", N 5, май 2003 г.