Вопрос: Банк просит разъяснить: имеет ли он право учитывать амортизацию по объектам недвижимости, если в соответствии с Федеральным законом "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" банку отказано в регистрации прав на недвижимое имущество? ("Налоговый вестник", N 5, май 2003 г.)

Банк просит разъяснить: имеет ли он право учитывать амортизацию по объектам недвижимости, если в соответствии с Федеральным законом "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" банку отказано в регистрации прав на недвижимое имущество?

Как следует из п.1 ст.256 НК РФ, имущество, находящееся у налогоплательщика на праве собственности (а также в иных случаях, предусмотренных главой 25 НК РФ), может быть признано амортизируемым для исчисления налога на прибыль, если оно используется налогоплательщиком для извлечения дохода и если его стоимость погашается путем начисления амортизации. При этом к амортизируемому имуществу в целях главы 25 НК РФ относится имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Из п.1 ст.257 НК РФ следует, что к основным средствам относится то амортизируемое имущество, которое используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются (на основании п.3 ст.258 НК РФ и п.1 ст.322 НК РФ) в ряд амортизационных групп. При этом согласно п.8 ст.258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию вышеуказанных прав.

Статьей 5 Федерального закона от 31.12.2002 N 191-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" были внесены изменения в п.7 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ: в результате этого положение п.8 ст.258 НК РФ в части обязательности выполнения условия документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию по основным средствам, введенным налогоплательщиком в эксплуатацию в период до 31 января 1998 года, применяется с 1 января 2004 года.

В письме от 28.04.2000 N ВГ-6-02/334@ МНС России разъяснило, что объект недвижимости, право собственности на который не зарегистрировано в Едином государственном реестре, не может быть принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств.

Учитывая вышеизложенное, в 2002 и в 2003 годах амортизация в целях исчисления налога на прибыль не начисляется по объектам недвижимости, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 года, право собственности на которые не зарегистрировано и документы на регистрацию которых не поданы, за исключением объектов, введенных в эксплуатацию до 31 января 1998 года. При этом объекты недвижимого имущества, относящиеся к амортизируемым основным средствам согласно правилам главы 25 НК РФ, находящиеся на балансе Банка России по состоянию на 1 января 2002 года, учитываются в налоговом учете Банком России в соответствии с правилами ст.256-259, 321, 322, 323 НК РФ, а также ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ.

Если по каким-либо основаниям, предусмотренным Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", в государственной регистрации вышеуказанных прав отказано, для предоставления мотивированного заключения необходимо иметь основания отказа по каждому конкретному случаю.

Недвижимое имущество исключается в целях налога на прибыль из соответствующей амортизационной группы в случае, если такое имущество перестает удовлетворять критериям отнесения к амортизируемому имуществу.

Г.И. Писцов

1 мая 2003 г.

"Налоговый вестник", N 5, май 2003 г.