Вопрос: Предприятие, применяющее упрощенную систему налогообложения, в 2003 г. уплачивает налоги по декларациям за 2002 г. Данные суммы подлежат включению в расходы? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 28, июль 2003 г.)

Предприятие, применяющее упрощенную систему налогообложения, в 2003 г. уплачивает налоги по декларациям за 2002 г. Данные суммы подлежат включению в расходы?

Статья 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения. Подпунктами 4 и 5 п.1 этой статьи определено:

расходы, осуществленные налогоплательщиком после перехода на упрощенную систему налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если такие расходы оплачены в течение периода применения общего режима налогообложения либо на дату оплаты, если оплата была произведена после перехода организации на упрощенную систему налогообложения;

не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату расходов налогоплательщика, если до перехода на упрощенную систему налогообложения такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ.

Расходы по уплате налогов, не являющиеся расходами, связанными с производством и реализацией, но отвечающие требованиям п.1 ст.252 НК РФ, являются прочими, и при их возникновении следует учитывать положение п.п.1 п.5.4 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.02 г. N БГ-3-02/729.

В состав прочих расходов включаются все налоги и сборы, начисляемые организацией в соответствии с законодательством о налогах и сборах (единый социальный налог, налог на имущество предприятий и т.д.), по которым она является налогоплательщиком, за исключением налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также сумм налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, которые не учитываются в целях налогообложения. Основанием для учета подобных расходов будут суммы, отражаемые в налоговых декларациях по соответствующему налогу, подлежащие уплате в бюджет. Подобные расходы учитываются в том периоде, за который представляются расчеты (декларации). При этом следует иметь в виду, что не включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, налоги, уплачиваемые (начисленные) в связи с применением налогоплательщиком специальных налоговых режимов либо в связи с осуществлением деятельности, доходы и расходы от которой не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Таким образом, оснований для включения в расходы 2003 г. уплаченных сумм налога на прибыль по декларациям 2002 г. не имеется.

Кроме того, в состав расходов, предусмотренных пп.22 п.1 ст.346.16 НК РФ, включаются суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. К ним относятся перечисленные в ст.19-21 Закона Российской Федерации от 27.12.91 г. N 2118-1 (в ред. от 31.12.02 г.) "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" налоги и сборы, от уплаты которых не освобождены субъекты предпринимательской деятельности, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (пп.2 и 3 ст.346.11 НК РФ), за исключением налогов (сборов), уплачиваемых физическими лицами вне рамок осуществления ими предпринимательской деятельности, и сумм единого налога. При этом расходы, предусмотренные п.п.22 п.1 ст.346.16 НК РФ, могут быть приняты в качестве расходов только после фактического перечисления налогов (сборов) в бюджет (п.2 ст.346.16 и п.2 ст.346.17 НК РФ), т.е. только при наличии документов, подтверждающих перечисление налогов (сборов) в бюджет, а также соответствующих деклараций (расчетов) по налогам (сборам).

Т.М. Ухина,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

9 июля 2003 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 28, июль 2003 г.