Вопрос: Каков порядок отражения в бухгалтерском учете сумм взносов на обязательное пенсионное страхование и ЕНВД? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 27, июль 2003 г.)

Каков порядок отражения в бухгалтерском учете сумм взносов на обязательное пенсионное страхование и ЕНВД?

Организация, являющаяся плательщиком ЕНВД, должна вести бухгалтерский учет в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также Планом счетов и другими нормативными документами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета.

Расходы организации на уплату страховых взносов в ПФ РФ являются расходами по обычным видам деятельности (п.8 ПБУ 10/99). Поэтому в бухгалтерском учете начисление страховых взносов отражается проводкой:

Д-т сч.20 (25, 26 и др. счета учета затрат) К-т сч.69.

Порядок отражения в бухучете суммы ЕНВД законодательством не определен. Однако, на наш взгляд, в этом вопросе следует исходить из того, что этот налог является налогом на доход. Поэтому в бухгалтерском учете начисление ЕНВД должно отражаться за счет того же источника, что и начисление налога на прибыль, то есть по дебету счета 99.

При этом нужно учитывать, что согласно п.2 ст.346.32 НК РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиком на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование (но не более чем на 50%). В бухгалтерском учете должна отражаться уже та сумма ЕНВД, которая подлежит уплате в бюджет (то есть уменьшенная на сумму страховых взносов в ПФ РФ).

Например, по итогам I кв. 2003 г. сумма ЕНВД составила 20 000 руб., сумма страховых взносов в ПФ, уплаченных за I кв. 2003 г., - 14 000 руб.

В соответствии с п.2 ст.346.32 НК РФ сумма ЕНВД может быть уменьшена на сумму взносов в пределах 50% от суммы налога, то есть на 10 000 руб. (20 000 : 2 = 10 000). Таким образом, сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет по итогам I кв., составит 10 000 руб. Эта величина и будет отражена в бухгалтерском учете:

Д-т сч.99 К-т сч.68 - 10 000 руб. - начислена сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет.

Т. Крутякова,

ведущий эксперт АКДИ "ЭЖ"

1 июля 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 27, июль 2003 г.