Порядок компенсации морального вреда (Л. Панина, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 29, 30, июль 2003 г.)

Порядок компенсации морального вреда

Налоговый кодекс Российской Федерации регулирует вопросы освобождения от налогообложения тех или иных компенсаций, выплачиваемых за причинение морального, физического и материального вреда, которые установлены, например, трудовым, гражданским, страховым законодательством и др.

Согласно гражданскому законодательству компенсация морального вреда - один из способов защиты гражданских прав.

Под моральным вредом понимаются нравственные или физические страдания, причиненные действиями (бездействием), посягающими на принадлежащие гражданину от рождения или в силу закона нематериальные блага (жизнь, здоровье, достоинство личности, деловая репутация, неприкосновенность частной жизни, личная и семейная тайна и т.п.) или нарушающими его личные неимущественные права (право на пользование своим именем, право авторства и другие неимущественные права в соответствии с законами об охране прав на результаты интеллектуальной деятельности), либо нарушающими имущественные права гражданина (постановлением пленума Верховного суда Российской Федерации от 20.12.94 г. N 10 "Некоторые вопросы применения законодательства о компенсации морального вреда"). Возмещение морального вреда - это денежная компенсация физических и нравственных страданий, поэтому такой способ применим только для защиты прав гражданина.

Общий порядок, условия и способы компенсации морального вреда установлены ст.151 Гражданского кодекса Российской Федерации. В ней определено, что, если гражданину причинен моральный вред (физические или нравственные страдания) действиями, нарушающими его личные неимущественные права либо посягающими на принадлежащие гражданину другие нематериальные блага, а также в других случаях, предусмотренных законом, суд может возложить на нарушителя обязанность денежной компенсации указанного вреда.

Кроме того, согласно ст.1099 ГК РФ моральный вред, причиненный действиями (бездействием), нарушающими имущественные права гражданина, подлежит компенсации в случаях, предусмотренных законом.

Моральный вред компенсируется при нарушении или посягательстве на личные нематериальные блага (права) граждан, т.е. в случае причинения вреда жизни и здоровью, достоинству личности, личной неприкосновенности, чести и доброму имени, деловой репутации, неприкосновенности частной жизни, личной и семейной тайне, праву свободного передвижения, выбору места пребывания и жительства, праву на имя, праву авторства, иным личным неимущественным правам и другим нематериальным благам, принадлежащим гражданину от рождения или в силу закона, не отчуждаемым и не передаваемым иным способом, а также в случаях и в порядке, предусмотренных законом, личным неимущественным правам и другим нематериальным благам, принадлежавшим умершему, которые осуществляются и защищаются другими лицами, в том числе наследниками правообладателя.

Однако в ст.1100 ГК РФ предусмотрены случаи, когда моральный вред компенсируется независимо от вины: вред причинен жизни или здоровью гражданина источником повышенной опасности; вред причинен гражданину в результате его незаконного осуждения, незаконного привлечения к уголовной ответственности, незаконного применения в качестве меры пресечения заключения под стражу или подписки о невыезде, незаконного наложения административного взыскания в виде ареста или исправительных работ; вред причинен распространением сведений, порочащих честь, достоинство и деловую репутацию, а также в иных случаях, предусмотренных законом.

Статьей 15 Федерального закона "О защите прав потребителей" (в ред. от 9.01.96 г. с изменениями по состоянию на 30.12.01 г.) установлено, что моральный вред, причиненный потребителю вследствие нарушения изготовителем (исполнителем, продавцом) или организацией, выполняющей функции изготовителя (продавца) на основании договора с ним, прав потребителя, предусмотренных законами и правовыми актами Российской Федерации, регулирующими отношения в области защиты прав потребителей, подлежит компенсации причинителем вреда при наличии его вины. Размер компенсации морального вреда определяется судом и не зависит от размера возмещения имущественного вреда. Компенсация морального вреда осуществляется независимо от возмещения имущественного вреда и понесенных потребителем убытков.

Выплаты компенсаций за причиненный работнику вред

Трудовым законодательством предусмотрены основания и случаи выплаты компенсаций за причиненный работнику вред.

Лица, считающие, что они подверглись дискриминации в сфере труда, вправе обратиться в органы федеральной инспекции труда и (или) в суд с заявлением о восстановлении нарушенных прав, возмещении материального вреда и компенсации морального вреда.

Согласно ст.21 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) работник имеет право на возмещение вреда, причиненного ему в связи с исполнением трудовых обязанностей, и компенсацию морального вреда в порядке, установленном ТК РФ, иными федеральными законами. Работодатель в соответствии со ст.22 ТК РФ обязан возмещать вред, причиненный работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, а также компенсировать моральный вред в порядке и на условиях, которые установлены ТК РФ, федеральными законами и иными нормативными правовыми актами.

Моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, согласно ст.237 ТК РФ возмещается работнику в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора. В случае возникновения спора факт причинения работнику морального вреда и размеры его возмещения определяются судом независимо от подлежащего возмещению имущественного ущерба.

В случаях увольнения без законного основания или с нарушением установленного порядка увольнения либо незаконного перевода на другую работу согласно ст.394 ТК РФ суд может по требованию работника вынести решение о возмещении работнику денежной компенсации морального вреда, причиненного ему указанными действиями. Размер этой компенсации определяется судом.

Страховое возмещение вреда

Обеспечение по страхованию - это страховое возмещение вреда, причиненного в результате наступления страхового случая жизни и здоровью застрахованного, в виде денежных сумм, выплачиваемых либо компенсируемых страховщиком застрахованному или лицам, имеющим на это право в соответствии с Федеральным законом от 24.07.98 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ).

Страхование согласно Закону Российской Федерации от 27.11.92 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" представляет собой отношения по защите имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных событий (страховых случаев) за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых ими страховых взносов (страховых премий). Объектами страхования могут быть не противоречащие законодательству Российской Федерации имущественные интересы, связанные с жизнью, здоровьем, трудоспособностью и пенсионным обеспечением страхователя или застрахованного лица (личное страхование), с владением, пользованием, распоряжением имуществом (имущественное страхование); с возмещением страхователем причиненного им вреда личности или имуществу физического лица, а также вреда, причиненного юридическому лицу (страхование ответственности).

Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является видом социального страхования и предусматривает возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью застрахованного при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту) и в случаях, установленных Законом N 125-ФЗ, путем предоставления застрахованному в полном объеме всех необходимых видов обеспечения по страхованию, в том числе оплаты расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию. При этом застрахованные лица вправе претендовать на возмещение вреда в соответствии с законодательством Российской Федерации в части, превышающей обеспечение по страхованию, осуществляемое согласно Закону N 125-ФЗ.

Возмещение застрахованному лицу морального вреда, причиненного в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, на основании ст.8 Закона N 125-ФЗ осуществляется причинителем вреда. В случае причинения вреда жизни и здоровью работника при исполнении им трудовых обязанностей указанный вред возмещается в соответствии с Законом N 125-ФЗ, которым определяется порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту) и в случаях, установленных Законом N 125-ФЗ.

Возмещение вреда, причиненного при использовании
транспортных средств

Права потерпевших на возмещение вреда, причиненного их жизни, здоровью или имуществу при использовании транспортных средств иными лицами, определяются Федеральным законом от 25.04.02 г. N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" (вступил в силу с 1 июля 2003 г.).

Потерпевшим признается лицо, жизни, здоровью или имуществу которого был причинен вред при использовании транспортного средства иным лицом. По договору обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств страховщик обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить потерпевшим причиненный вследствие этого события вред их жизни, здоровью или имуществу (осуществить страховую выплату) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).

Размеры выплаты потерпевшим за вред, причиненный их жизни, здоровью или имуществу при использовании транспортных средств иными лицами, определяются в соответствии с нормами Закона N 40-ФЗ.

Страховая сумма, в пределах которой страховщик обязуется при наступлении каждого страхового случая (независимо от их числа в течение срока действия договора обязательного страхования) возместить потерпевшим причиненный вред, составляет 400 тыс. руб., а именно:

в части возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью нескольких потерпевших, - 240 тыс. руб. и не более 160 тыс. руб. при причинении вреда жизни или здоровью одного потерпевшего;

в части возмещения вреда, причиненного имуществу нескольких потерпевших, - 160 тыс. руб. и не более 120 тыс. руб. при причинении вреда имуществу одного потерпевшего.

Государственное регулирование страховых тарифов осуществляется посредством установления в соответствии с Законом N 40-ФЗ экономически обоснованных страховых тарифов или их предельных уровней, а также структуры страховых тарифов и порядка их применения страховщиками при определении страховой премии по договору обязательного страхования.

Страховые тарифы состоят из базовых ставок и коэффициентов. Страховые премии по договорам обязательного страхования рассчитываются как произведение базовых ставок и коэффициентов страховых тарифов. Базовые ставки страховых тарифов устанавливаются в зависимости от технических характеристик, конструктивных особенностей и назначения транспортных средств, существенно влияющих на вероятность причинения вреда при их использовании и на потенциальный размер причиненного вреда.

Определение размера страховой выплаты, причитающейся потерпевшему в счет возмещения вреда, причиненного его жизни или здоровью, рассчитывается страховщиком в соответствии с правилами главы 59 ГК РФ. Потерпевший обязан предоставить страховщику все документы и доказательства, а также сообщить все известные сведения, подтверждающие объем и характер вреда, причиненного жизни или здоровью потерпевшего. При причинении вреда имуществу потерпевший, намеренный воспользоваться своим правом на страховую выплату, обязан представить поврежденное имущество или его остатки страховщику для осмотра и организации независимой экспертизы (оценки) в целях выяснения обстоятельств причинения вреда и определения размера подлежащих возмещению убытков.

Компенсации страховых премий по договору обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств выплачиваются за счет средств, предусмотренных федеральным бюджетом на социальную помощь.

Компенсационные выплаты в счет возмещения вреда жизни или здоровью потерпевшего производятся в случаях, если страховая выплата по договору обязательного страхования не может быть осуществлена вследствие:

применения к страховщику процедуры банкротства, предусмотренной федеральным законом;

неизвестности лица, ответственного за причиненный потерпевшему вред;

отсутствия договора обязательного страхования, по которому застрахована гражданская ответственность причинившего вред лица, из-за неисполнения им установленной Законом N 40-ФЗ обязанности по страхованию, если при этом требование потерпевшего о возмещении причиненного вреда не было удовлетворено, несмотря на осуществление потерпевшим предусмотренных законодательством Российской Федерации действий по взысканию причитающегося ему возмещения.

Требования потерпевших о компенсационных выплатах удовлетворяются профессиональным объединением за счет средств, направленных членами профессионального объединения из резервов гарантий, а также средств, полученных от реализации профессиональным объединением права требования вследствие применения к страховщику процедуры банкротства.

Компенсации за причинение вреда вследствие
наступления определенных событий

Отдельными законодательными актами устанавливаются для определенных категорий физических лиц компенсации за причинение вреда здоровью, жизни, имуществу и т.д. вследствие наступления того или иного события, в результате которого произошло причинение вреда.

Право граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, на получение компенсаций и льгот за вред, причиненный их здоровью и имуществу, а также за риск радиационного ущерба вследствие проживания и работы на территории, подвергшейся радиоактивному загрязнению, превышающему допустимые уровни в результате указанной катастрофы, установлено Законом Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" (в ред. от 18.06.92 г. N 3061-1 с изменениями на 24.12.02 г.). Этим же Законом определены размеры компенсаций и льготы за вред, причиненный гражданам Российской Федерации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС.

На граждан, указанных в Федеральном законе от 26.11.98 г. N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча", распространяется право на получение компенсаций и льгот за вред, причиненный их здоровью и имуществу в соответствии с Законом "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС".

За причинение вреда здоровью граждан, приведшего к инвалидности, согласно Федеральному закону от 24.11.95 г. N 181-ФЗ (в ред. от 10.01.03 г.) "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" лица, виновные в этом, несут материальную, гражданско-правовую, административную и уголовную ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Возмещение вреда, причиненного в результате террористической акции, производится на основании Федерального закона от 25.07.98 г. N 130-ФЗ "О борьбе с терроризмом" за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, на территории которого совершена эта террористическая акция, с последующим взысканием сумм возмещения с причинителя вреда в порядке, установленном гражданско-процессуальным законодательством.

Возмещение вреда, причиненного в результате террористической акции, совершенной на территориях нескольких субъектов Российской Федерации, а также возмещение ущерба, причиненного одному субъекту Российской Федерации и превышающего возможности компенсации из бюджета данного субъекта Российской Федерации, производится за счет средств федерального бюджета с последующим взысканием сумм этого возмещения с причинителя вреда в порядке, установленном гражданско-процессуальным законодательством.

Возмещение вреда, причиненного иностранным гражданам в результате террористической акции, совершенной на территории Российской Федерации, производится за счет средств федерального бюджета с последующим взысканием сумм этого возмещения с причинителя вреда.

Определение размеров компенсации

Определение размеров компенсации морального вреда согласно ст.151 ГК РФ производится судом. При этом суд принимает во внимание степень вины нарушителя и иные заслуживающие внимания обстоятельства. Суд должен также учитывать степень физических и нравственных страданий, связанных с индивидуальными особенностями лица, которому причинен вред.

Кроме того, суд в соответствии со ст.1101 ГК РФ должен определять размер компенсации морального вреда в зависимости от характера причиненных потерпевшему физических и нравственных страданий, а также степени вины причинителя вреда в случаях, когда вина является основанием для возмещения вреда. Характер физических и нравственных страданий оценивается судом с учетом фактических обстоятельств, при которых был причинен моральный вред, и индивидуальных особенностей потерпевшего.

Постановлением пленума Верховного суда Российской Федерации от 18.08.92 г. N 11 (в ред. от 21.12.93 г., с изменениями и дополнениями от 25.04.95 г.) "О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел о защите чести и достоинства граждан, а также деловой репутации граждан и юридических лиц" разрешен вопрос об определении размера компенсации морального вреда, причиненного гражданину, в отношении которого распространены сведения, порочащие его честь, достоинство или деловую репутацию, а также юридическому лицу, в отношении которого распространены сведения, порочащие его деловую репутацию. Они вправе наряду с опровержением таких сведений требовать возмещения убытков и морального вреда, причиненных их распространением. Компенсация морального вреда виновным должностным лицом или гражданином либо средством массовой информации определяется судом при вынесении решения в денежном выражении. При определении размера такой компенсации суд принимает во внимание обстоятельства, указанные в абзаце 2 ст.151 ГК РФ, в соответствии с которым при определении размеров компенсации морального вреда суд принимает во внимание степень вины нарушителя и иные заслуживающие внимания обстоятельства. Суд должен также учитывать степень физических и нравственных страданий, связанных с индивидуальными особенностями лица, которому причинен вред.

При определении заработка (дохода), утраченного в результате повреждения здоровья, согласно ст.1086 ГК РФ, в состав утраченного заработка (дохода) потерпевшего включаются все виды оплаты его труда по трудовым и гражданско-правовым договорам как по месту основной работы, так и по совместительству, облагаемые налогом на доходы физических лиц. Не учитываются выплаты единовременного характера, в частности компенсация за неиспользованный отпуск и выходное пособие при увольнении. За период временной нетрудоспособности или отпуска по беременности и родам учитывается выплаченное пособие. Доходы от предпринимательской деятельности, а также авторский гонорар включаются в состав утраченного заработка, при этом доходы от предпринимательской деятельности включаются на основании данных налоговой инспекции. Все виды заработка (дохода) учитываются в суммах, начисленных до удержания налогов.

Среднемесячный заработок (доход) потерпевшего подсчитывается путем деления общей суммы его заработка (дохода) за двенадцать месяцев работы, предшествовавших повреждению здоровья, на двенадцать. Если потерпевший ко времени причинения вреда работал менее двенадцати месяцев, среднемесячный заработок (доход) подсчитывается путем деления общей суммы заработка (дохода) за фактически проработанное число месяцев, предшествовавших повреждению здоровья, на число этих месяцев.

Размер возмещения лицам вреда, понесенного в случае смерти кормильца, определяется в размере той доли заработка (дохода) умершего, которую они получали или имели право получать на свое содержание при его жизни. При определении возмещения вреда этим лицам в состав доходов умершего наряду с заработком (доходом) включаются получаемые им при жизни пенсия, пожизненное содержание и другие подобные выплаты.

При определении размера возмещения вреда пенсии, назначенные лицам в связи со смертью кормильца, а равно другие виды пенсий, назначенные как до, так и после смерти кормильца, а также заработок (доход) и стипендия, получаемые этими лицами, в счет возмещения им вреда не засчитываются.

Установлен случай последующего изменения размера возмещения вреда. Так, потерпевший, частично утративший трудоспособность, вправе в любое время потребовать от лица, на которое возложена обязанность возмещения вреда, соответствующего увеличения размера его возмещения, если трудоспособность потерпевшего в дальнейшем уменьшилась в связи с причиненным повреждением здоровья по сравнению с той, которая оставалась у него к моменту присуждения ему возмещения вреда.

Суд может по требованию гражданина, причинившего вред, уменьшить размер возмещения вреда в том случае, если его имущественное положение в связи с инвалидностью либо достижением пенсионного возраста ухудшилось по сравнению с положением на момент присуждения возмещения вреда, за исключением случаев, когда вред был причинен действиями, совершенными умышленно.

Установлены также условия увеличения размера возмещения вреда в связи с повышением стоимости жизни и увеличением минимального размера оплаты труда.

Некоторые особенности выплаты возмещения

Компенсация морального, физического и материального вреда выплачивается за счет средств причинителя вреда.

Суд в соответствии с обстоятельствами дела обязывает лицо, ответственное за причинение вреда имуществу гражданина, возместить вред в натуре (предоставить вещь того же рода и качества, исправить поврежденную вещь и т.п.) или возместить причиненные убытки.

Лица, совместно причинившие вред, отвечают перед потерпевшим солидарно. Согласно ст.1080 ГК РФ по заявлению потерпевшего и в его интересах суд вправе возложить на лиц, совместно причинивших вред, ответственность в долях.

Лицо, возместившее вред, причиненный другим лицом (работником при исполнении им служебных, должностных или иных трудовых обязанностей, лицом, управляющим транспортным средством, и т.п.), имеет право обратного требования (регресса) к этому лицу в размере выплаченного возмещения, если иной размер не установлен законом. При этом причинитель вреда, возместивший совместно причиненный вред, вправе требовать с каждого из других причинителей вреда долю выплаченного потерпевшему возмещения в размере, соответствующем степени вины этого причинителя вреда. При невозможности определить степень вины доли признаются равными.

Юридическое лицо или гражданин, застраховавшие свою ответственность в порядке добровольного или обязательного страхования в пользу потерпевшего, в том случае, когда страховое возмещение недостаточно для того, чтобы полностью возместить причиненный вред, возмещают разницу между страховым возмещением и фактическим размером ущерба.

Юридические лица и граждане, деятельность которых связана с повышенной опасностью для окружающих (использование транспортных средств, механизмов, электрической энергии высокого напряжения, атомной энергии, взрывчатых веществ, сильнодействующих ядов и т.п.; осуществление строительной, иной связанной с нею деятельности и др.), обязаны возместить вред, причиненный источником повышенной опасности, если не докажут, что вред возник вследствие непреодолимой силы или умысла потерпевшего.

Обязанность возмещения вреда возлагается на юридическое лицо или гражданина, которые владеют источником повышенной опасности на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления либо на ином законном основании (на праве аренды, по доверенности на право управления транспортным средством, в силу распоряжения соответствующего органа о передаче ему источника повышенной опасности и т.п.).

Возмещение вреда, вызванного уменьшением трудоспособности или смертью потерпевшего, производится путем ежемесячных платежей. При наличии уважительных причин суд с учетом возможностей причинителя вреда может по требованию гражданина, имеющего право на возмещение вреда, присудить ему причитающиеся платежи единовременно, но не более чем за три года.

Суммы в возмещение дополнительных расходов могут быть присуждены на будущее время в пределах сроков, определяемых на основании заключения медицинской экспертизы, а также при необходимости предварительной оплаты стоимости соответствующих услуг и имущества, в том числе приобретения путевки, оплаты проезда, оплаты специальных транспортных средств. Возмещение застрахованному утраченного заработка в части оплаты труда по гражданско-правовому договору, в соответствии с которым не предусмотрена обязанность уплаты работодателем страховых взносов страховщику, а также в части выплаты авторского гонорара, на который не начислены страховые взносы, осуществляется причинителем вреда.

В случае реорганизации юридического лица, признанного в установленном порядке ответственным за вред, причиненный жизни или здоровью, обязанность по выплате соответствующих платежей несет его правопреемник. К нему же предъявляются требования о возмещении вреда.

При ликвидации юридического лица, признанного в установленном порядке ответственным за вред, причиненный жизни или здоровью, соответствующие платежи должны быть капитализированы для выплаты их потерпевшему по правилам, установленным законом или иными правовыми актами.

Ответственность юридического лица или гражданина за вред, причиненный его работником, согласно ст.1068 ГК РФ заключается в следующем: юридическое лицо либо гражданин возмещает вред, причиненный его работником при исполнении трудовых (служебных, должностных) обязанностей. Хозяйственные товарищества и производственные кооперативы возмещают вред, причиненный их участниками (членами) при осуществлении последними предпринимательской, производственной или иной деятельности товарищества или кооператива.

Вред, причиненный гражданину в результате незаконных действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления либо должностных лиц этих органов, в том числе в результате издания не соответствующего закону или иному правовому акту акта государственного органа или органа местного самоуправления, подлежит возмещению согласно ст.1069 ГК РФ. Вред возмещается за счет казны соответственно Российской Федерации, субъекта Российской Федерации или муниципального образования.

Вред, причиненный гражданину незаконными действиями органов дознания, предварительного следствия, прокуратуры и суда согласно ст.1070 ГК РФ в результате незаконного осуждения, незаконного привлечения к уголовной ответственности, незаконного применения в качестве меры пресечения заключения под стражу или подписки о невыезде, незаконного наложения административного взыскания в виде ареста или исправительных работ, возмещается за счет казны Российской Федерации, а в случаях, предусмотренных законом, - за счет казны субъекта Российской Федерации или казны муниципального образования в полном объеме независимо от вины должностных лиц органов дознания, предварительного следствия, прокуратуры и суда в порядке, установленном законом.

Российская Федерация, субъект Российской Федерации или муниципальное образование в случае возмещения ими вреда, причиненного должностным лицом органов дознания, предварительного следствия, прокуратуры или суда, имеют право регресса к этому лицу, если его вина установлена приговором суда, вступившим в законную силу.

Обложение налогом на доходы физических лиц сумм компенсации вреда

Возможность освобождения от налогообложения зависит от совокупности признаков, установленных в соответствующих статьях главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ. Например, если в НК РФ установлено, что компенсация выплачивается в размерах, установленных соответствующим законодательством, компенсация, выплаченная сверх установленной нормы, не будет облагаться налогом только в части установленной нормы, остальная сумма подлежит налогообложению.

Определение размера выплачиваемой компенсации или возмещения возложено в определенных законом случаях на суд.

Возмещение за причиненный вред, а также выплата компенсации за него возлагаются в основном на причинителя вреда, в определенных законом случаях - на Российскую Федерацию в лице ее исполнительных органов, страховых организаций. Эти лица являются в отношении пострадавших налоговыми агентами. Однако, если возмещение или компенсация подлежит полностью или частично налогообложению, но при этом обязанное лицо не может уменьшить выплаты, налоговый агент обязан в соответствии со ст.226 и 230 НК РФ сообщить налоговому органу по месту жительства физического лица сведения о невозможности удержания налога и сумме выплаченного дохода.

Пунктом 3 ст.217 НК РФ указано, что не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, также возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.

Компенсация вреда, причиненного гражданину увечьем или иным повреждением его здоровья, согласно ст.1085 ГК РФ заключается в возмещении утраченного заработка (дохода), который потерпевший имел либо определенно мог иметь, а также дополнительно понесенных расходов, вызванных повреждением здоровья, в том числе расходов на лечение, дополнительное питание, приобретение лекарств, протезирование, посторонний уход, санаторно-курортное лечение, приобретение специальных транспортных средств, подготовку к другой профессии, если установлено, что потерпевший нуждается в этих видах помощи и ухода и не имеет права на их бесплатное получение. Определение размера заработка (дохода), утраченного в результате повреждения здоровья и подлежащего возмещению, определяется в соответствии со ст.1086 ГК РФ. Порядок компенсации морального вреда в случаях, предусмотренных гражданским законодательством, приведен в разделе 1.1 этой статьи. Размер компенсации определяется судом.

В соответствии с п.8 ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления либо иностранными государствами или специальными фондами, созданными органами государственной власти или иностранными государствами, а также созданными в соответствии с международными договорами, одной из сторон которых является Российская Федерация, правительственными и неправительственными межгосударственными организациями;

работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), включенными в перечни, утверждаемые Правительством Российской Федерации;

налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти;

налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты.

В налоговую базу включаются полностью или частично выплаты, на которые не распространяется действие данного пункта ст.217 НК РФ, и облагаются по ставке 13%.

Выплаты, предусмотренные законодательством о страховании, включаются в налоговую базу в соответствии со ст.213 НК РФ.

При определении налоговой базы не учитываются доходы страхователей или застрахованных лиц,, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по обязательному страхованию, осуществляемому в порядке, установленном действующим законодательством, по добровольному долгосрочному (на срок не менее пяти лет) страхованию жизни и в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок).

Суммы страховых выплат, полученные по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, не учитываются при определении налоговой базы, если эти суммы не превышают сумм, внесенных физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России на момент заключения договора страхования. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты по ставке 35%.

При досрочном расторжении договора добровольного долгосрочного страхования жизни до истечения пятилетнего срока его действия (за исключением случаев досрочного расторжения договора страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврате физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями договора выплате при досрочном расторжении договора страхования, а также при изменении условий указанного договора в отношении срока его действия полученный доход за вычетом суммы внесенных физическим лицом взносов учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты по ставке 13%.

По договору добровольного имущественного страхования (включая страхование гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и (или) страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств) при наступлении страхового случая доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению и облагаемый по ставке 13%, определяется в случаях:

гибели или уничтожения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между полученной страховой выплатой и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения указанного договора (на дату наступления страхового случая - по договору страхования гражданской ответственности), увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов;

повреждения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между полученной страховой выплатой и расходами, необходимыми для проведения ремонта (восстановления) этого имущества (если ремонт не осуществлялся), или стоимостью ремонта (восстановления) этого имущества (в случае осуществления ремонта), увеличенными на сумму уплаченных на страхование этого имущества страховых взносов.

При определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов и облагаются по ставке 13%, если эти суммы вносятся за физических лиц из средств организаций или иных работодателей, за исключением случая, когда страхование работников производится работодателями в обязательном порядке в соответствии с действующим законодательством, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам.

Указанные выплаты отражаются в Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме N 1-НДФЛ, которая является первичным документом налогового учета. Налоговая карточка предназначена для учета налоговыми агентами персонально по каждому налогоплательщику:

доходов, полученных в налогооблагаемом периоде как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у налогоплательщика возникло, а также полученных в виде материальной выгоды, подлежащих включению в налоговую базу для исчисления сумм налога на доходы физических лиц;

налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;

суммы налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу;

сумм исчисленного и удержанного налога по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, и общей суммы налога, исчисленной и удержанной за налоговый период;

сумм доходов, полученных налогоплательщиком от реализации имущества, принадлежащего ему на праве собственности, независимо от вида такого имущества и суммы полученного дохода;

сумм налоговых льгот, предоставленных налогоплательщику законодательными актами субъектов Российской Федерации;

результатов перерасчета налоговых обязательств налогоплательщика за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде.

В Налоговой карточке отражаются доходы, подлежащие учету при определении налоговой базы, включая доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. Доходы, определяемые в соответствии с положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ как доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) независимо от суммы таких доходов, в Налоговой карточке не отражаются.

В разделе 3 Налоговой карточки производится расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица - налогового резидента по всем налогооблагаемым доходам, полученным от данного налогового агента и облагаемым по ставке 13%.

Раздел 5 Налоговой карточки заполняется налоговыми агентами в случае выплаты налогоплательщикам доходов, облагаемых налогом по ставке 35%, в том числе страховых выплат по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, определяемых как разница между суммой страховой выплаты по такому договору и суммами, внесенными физическими лицами - страхователями в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России на момент заключения договора страхования.

Пример 1

В связи с незаконным увольнением гражданин Н. подал исковое заявление в суд общей юрисдикции, в котором он в том числе предъявил требование о взыскании с работодателя морального вреда в связи с незаконным увольнением. Суд установил факт причинения работнику морального вреда и определил размеры его возмещения.

Решение суда не было обжаловано и вступило в законную силу. Работодатель выплатил гражданину Н. установленный размер компенсации морального вреда.

В рассматриваемом случае работодатель при выплате по решению суда суммы компенсации за моральный вред также будет являться по отношению к гражданину Н. налоговым агентом. Однако указанная сумма компенсации за моральный вред в связи с незаконным увольнением не облагается налогом на доходы физических лиц на основании п.3 ст.217 НК РФ и ст.21 и 237 ТК РФ.

Пример 2

Фабрика по изготовлению мебели заключила договор на изготовление двух шкафов и доставку их потребителю - гражданину А. в течение двух месяцев (с 1 марта по 30 апреля). Стоимость заказа составила 15 тыс. руб. 30 апреля шкафы доставлены не были. Срок задержки изготовления и доставки составил 21 день. Фабрика выплатила по требованию потребителя неустойку (пени) в добровольном порядке за каждый день просрочки в размере 3% от цены договора, что составило 9450 руб. [63% х 15 000 руб.] : 100%. Гражданин А. подал в суд исковое заявление о взыскании с фабрики компенсации морального вреда, причиненного ему вследствие нарушения фабрикой прав потребителя. Суд, установив факт нарушения фабрикой по ее вине сроков, установленных договором, вынес решение о возмещении гражданину А. компенсации морального вреда в размере 1000 руб. Фабрика в соответствии с решением суда выплатила гражданину А. компенсацию морального вреда в размере 1000 руб.

Порядок налогообложения указанных выплат следующий. Фабрика при выплате неустойки и компенсации за моральный вред по отношению к гражданину А. является налоговым агентом. При этом сумма неустойки относится к доходу физического лица, облагаемому налогом по ставке 13%. Сумма компенсации за моральный вред не облагается налогом на доходы физических лиц на основании п.3 ст.217 НК РФ и ст.15 Закона Российской Федерации "О защите прав потребителей".

Пример 3

Решением органа социальной защиты населения по месту жительства (г.Москва) в феврале 2002 г. малоимущей семье назначена государственная социальная помощь в целях поддержания уровня жизни малоимущих семей, среднедушевой доход которых ниже величины прожиточного минимума, установленного в г.Москве. Величина прожиточного минимума в г.Москве согласно постановлению Правительства города Москвы от 14.05.02 г. N 348-ПП за I квартал 2002 г. установлена:

в расчете на душу населения - 2565 руб. 72 коп.;

для трудоспособного населения - 2852 руб. 99 коп.;

для пенсионеров - 1892 руб. 82 коп.;

для детей - 2512 руб. 69 коп.

Государственная социальная помощь была оказана в виде денежной выплаты социального пособия и в натуральном виде - выданы медикаменты. Указанные выплаты не облагаются налогом на доходы физических лиц на основании п.8 ст.217 НК РФ и Федерального закона от 17.07.99 г. N 178-ФЗ "О государственной социальной помощи".

Пример 4

В результате террористической акции пострадали граждане, которым возместили причиненный вред за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, на территории которого совершена эта террористическая акция. Лицам, участвующим в борьбе с терроризмом, за вред, причиненный здоровью или имуществу, выплачено возмещение за счет бюджетных средств. Для указанных лиц в целях их возвращения к нормальной жизни в рамках социальной реабилитации оказана правовая, психологическая, медицинская, профессиональная помощь, в том числе обеспечено трудоустройство, вплоть до восстановления на работе, лицам, потерявшим кров, предоставлено жилье. Социальная реабилитация проведена за счет средств бюджетов.

Все выплаты, помощь специалистов, предоставление жилья не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц в соответствии с п.8 ст.217 НК РФ и на основании ст.17-20 Федерального закона от 25.07.98 г. N 130-ФЗ "О борьбе с терроризмом".

Пример 5

Гражданин заключил договор добровольного страхования жизни на 2 года и каждые полгода вносил равными долями сумму страхового взноса по 2500 руб. (всего 10 000 руб.). Ставка рефинансирования Банка России на момент вступления договора страхования в силу составляла 23%. При наступлении страхового случая гражданину производится страховая выплата в размере 15 000 руб.

Налоговая база рассчитывается следующим образом: 15 000 руб. - (10 000 руб. + 10 000 руб. х 0,23) = 2700 руб. Доход составляет 2700 руб. и облагается по ставке 35% на основании п.2 ст.213 НК РФ.

Пример 6

Физическое лицо, заключившее договор добровольного долгосрочного страхования жизни сроком на 5 лет, изменяет срок действия договора в сторону его уменьшения. При наступлении страхового случая с выплаченных ему страховых сумм, превышающих сумму внесенных страховых взносов, страховая компания обязана удержать налог по ставке 13% на основании п.3 ст.213 НК РФ.

Л. Панина,

советник налоговой службы I ранга

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 29, 30, июль 2003 г.