Приложение. Инструкция по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость и декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов

Приложение

к приказу МНС РФ

от 21 января 2002 г. N БГ-3-03/25

Инструкция
по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость и декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящей инструкции

Настоящая инструкция издана на основании пункта 7 статьи 80 и статьи 164 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса).

Формы налоговых деклараций и Инструкция по их заполнению являются обязательными для налогоплательщиков.

I. Общие положения

1. Декларация по налогу на добавленную стоимость включает в себя титульный лист, разделы I, II по расчету сумм налога и приложения "А", "Б", "В", "Г", "Д" (далее - декларация).

2. Декларация по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, включает в себя титульный лист, разделы I, II и приложение "А" (далее - декларация по налоговой ставке 0 процентов).

3. Декларация представляется в налоговые органы налогоплательщиками (налоговыми агентами) - организациями и индивидуальными предпринимателями по месту своего учета в качестве налогоплательщика в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При отсутствии объектов налогообложения налогоплательщики представляют декларацию в налоговые органы по месту своего учета за налоговый период, установленный пунктом 2 статьи 163.

Титульный лист и раздел I Декларации заполняют все налогоплательщики.

Раздел II Декларации и приложения "А", "Б", "В", "Г" и "Д" включаются в состав представляемой в налоговые органы декларации при осуществлении организацией (индивидуальным предпринимателем) соответствующих операций и при наличии обособленных подразделений.

В случае, если налогоплательщики осуществляют только операции, не подлежащие налогообложению, либо операции не признаваемые реализацией товаров (работ, услуг), а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, заполняют соответственно приложение "В" или "Г", а по другим строкам и графам ставят прочерки.

Налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога в соответствии со статьей 145 Кодекса, ежемесячно представляют титульный лист декларации, раздел I декларации и приложение "В". Кроме того, указанные налогоплательщики, при осуществлении операций, не признаваемых реализацией товаров (работ, услуг), а также операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, представляют приложение "Г".

Организации, имеющие обособленные подразделения, представляют в налоговый орган по месту нахождения обособленных подразделений титульный лист декларации, а также приложение "Д" расчета суммы налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений.

При выполнении соглашений о разделе продукции инвестор и оператор по соглашению о разделе продукции, а также поставщики, подрядчики и перевозчики инвестора и (или) оператора, участвующие в выполнении работ по соглашениям о разделе продукции, представляют декларацию в общеустановленном порядке.

Инвесторы и операторы при осуществлении деятельности, связанной с реализацией соглашений о разделе продукции, и деятельности, не связанной с реализацией соглашений о разделе продукции, заполняют дополнительно раздел I декларации по деятельности, связанной с реализацией соглашений о разделе продукции по каждому соглашению о разделе продукции.

При этом, на каждом листе, помимо наименования налогоплательщика, указывается наименование соглашения.

По операциям реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 Кодекса производится по налоговой ставке 0 процентов, организациями, помимо декларации по налогу на добавленную стоимость, представляется декларация по налоговой ставке 0 процентов.

Организации и индивидуальные предприниматели, исполняющие обязанности налогового агента и не являющиеся налогоплательщиками (перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, согласно пункту 2 статьи 1 Федерального закона от 29.12.95 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 1, ст.15) или на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, согласно статье 1 Федерального закона от 31.07.98 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст.3826), представляют титульный лист и раздел II декларации за налоговый период, установленный пунктом 2 статьи 163.

Организации, составляющие декларацию и одновременно являющиеся налоговыми агентами, титульный лист заполняют в одном экземпляре.

4. Декларация по налоговой ставке 0 процентов представляется ежемесячно (ежеквартально) налогоплательщиками, осуществляющими реализацию товаров (работ, услуг), налогообложение которых производится по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с пунктом 1 статьи 164 Кодекса.

При этом одновременно представляются документы, предусмотренные статьей 165 Кодекса, для обоснования применения данной налоговой ставки. Если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта, налогоплательщик не представил документы, подтверждающие фактический экспорт товаров, а также выполнение работ (оказание услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией указанных товаров, такие операции подлежат налогообложению по ставкам 9,09 или 16,67 процентов и включению в декларацию по налоговой ставке 0 процентов в следующем за истекшими 180 днями налоговом периоде.

ГАРАНТ:

Нумерация приводится в соответствии с источником

6. Декларация и декларация по налоговой ставке 0 процентов составляются на основании книг-продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика.

7. Срок представления декларации и декларации по налоговой ставке 0 процентов, а соответственно, и срок уплаты налога за эти периоды, приходящийся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносится на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.

При отправке декларации и декларации по налоговой ставке 0 процентов по почте, днем ее представления следует считать дату отправки заказного письма с описью вложения.

8. На каждом листе декларации и декларации по налоговой ставке 0 процентов ставится подпись главного бухгалтера или индивидуального предпринимателя и печать.

Отметка налогового органа ставится на 1 странице титульного листа и в I и II разделах деклараций.

9. В соответствии со статьей 13 Федерального закона от 5 августа 2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" (Собрание Законодательства Российской Федерации, 2000, N 32, ст.3340), до 1 июля 2001 г. реализация товаров (работ, услуг) в государства - участники СНГ приравнивалась к реализации на территории Российской Федерации и отражалась в декларации по налогу на добавленную стоимость. С 1 июля 2001 г. сохраняется указанный порядок взимания НДС при реализации товаров (работ, услуг) в Республику Беларусь. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса с 1 июля 2001 г. налогообложение товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природный газ, которые экспортируются на территории государств - участников Содружества Независимых Государств), помещаемых под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса, осуществляется по налоговой ставке 0 процентов.

10. Внесение изменений и дополнений налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговую декларацию при обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок (искажений), допущенных в прошлых налоговых периодах при исчислении налоговой базы, применении налоговой ставки, определении суммы налога, подлежащей вычету или иных ошибок, повлекших завышение (занижение) сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, производится путем представления налоговой декларации с внесенными в нее изменениями и дополнениями. Указанная декларация представляется за те налоговые периоды, в которых были допущены ошибки (искажения).

II. Порядок заполнения титульного листа налоговой декларации

1. Страница 1 титульного листа налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость и по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов заполняется налогоплательщиком до раздела "Заполняется работником налогового органа".

При заполнении необходимо указать:

- налоговый период, за который она представлена;

- точное наименование налогового органа, в который она представляется, и его код;

- полное наименование российской организации, соответствующее наименованию, указанному в его учредительных документах (при наличии в наименовании латинской транскрипции таковая указывается);

- полное наименование отделения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации;

- фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя (полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность);

- реквизиты свидетельства о постановке на учет: серия, номер, дата выдачи, наименование налогового органа, выдавшего свидетельство, и его код (для российской организации - в соответствии со Свидетельством о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения на территории Российской Федерации по форме N 12-1-7, утвержденной приказом МНС России от 27.11.98 г. N ГБ-3-12/309 (зарегистрирован в Минюсте РФ 22.12.98 г., N 1664, опубликован в "Бюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 1, 1999 г.); для иностранной организации - в соответствии со Свидетельством о постановке на учет в налоговом органе по форме 2401 ИМД, утвержденной приказом МНС России от 07.04.2000 г. N АП-3-06/124 (зарегистрирован в Минюсте РФ 02.06.2000, регистрационный N 2258, опубликован в "Бюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 25, 2000 г.); для индивидуального предпринимателя - в соответствии со Свидетельством о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации по форме N 12-2-4, утвержденной приказом МНС России от 27.11.98 г. N ГБ-3-12/309;

- для российской организации:

- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки по месту нахождения организации (КПП) согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения на территории Российской Федерации (форма 12-1-7);

- по месту нахождения обособленного подразделения КПП согласно Уведомлению о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения обособленного подразделения на территории Российской Федерации (по форме N 12-1-8);

- по иному месту нахождения КПП на основании соответствующего уведомления о постановке на учет (по формам N 12-1-9, 12-1-10);

- для иностранной организации:

- ИНН и КПП по месту нахождения отделения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации, на основании Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе (форма N 2401ИМД) и/или информационного письма (форма 2201 И);

- по иному месту нахождения иностранной организации: ИНН и КПП иностранной организации, имеющей недвижимое имущество и транспортные средства на территории Российской Федерации, на основании Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе (по форме 2401 ИМД) и/или информационного письма (форма 2202 ИМ);

- для индивидуального предпринимателя - идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) в соответствии со Свидетельством о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации (по форме N 12-2-4). В случае неуказания ИНН или изменения учетных данных индивидуального предпринимателя в течение периода, за который представляется декларация, следует заполнить сведения в таблице на странице 4 типовой формы титульного листа налоговой декларации;

- количество страниц, на которых составлена налоговая декларация;

- количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к декларации.

Для организаций достоверность и полнота сведений, указанных в настоящей декларации подтверждается подписями руководителя и главного бухгалтера организации или уполномоченного представителя. При этом указываются фамилия, имя, отчество полностью, ИНН указывается при его наличии, и проставляется дата подписания.

В случае неуказания ИНН руководителя или главного бухгалтера организации или изменения их учетных данных в период, за который представляется декларация, а также если достоверность и полноту сведений удостоверяет уполномоченный представитель, то следует заполнить на странице 4 титульного листа налоговой декларации в отношении руководителя или главного бухгалтера сведения (измененные сведения) о документе, удостоверяющем личность (вид документа, серия, номер, дата и кем выдан), адресе места жительства в Российской Федерации, а также ИНН/КПП организации (во второй строке типовой формы), фамилию, имя, отчество руководителя или главного бухгалтера организации (в третьей строке) и ИНН индивидуального предпринимателя - при его указании на странице 1 типовой формы (в четвертой строке). При заполнении декларации индивидуальным предпринимателем проставляется подпись индивидуального предпринимателя, подтверждающая достоверность и полноту сведений, указанных в декларации, и дата подписания.

Раздел "Заполняется работником налогового органа" содержит сведения о представлении налоговой декларации (способ представления; количество страниц декларации; количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к декларации; дату представления; номер, под которым зарегистрирована декларация; фамилию и инициалы имени и отчества работника налогового органа, принявшего декларацию; его подпись), а также сведения о проведении камеральной проверки (дату ее проведения, фамилию и инициалы имени и отчества работника налогового органа и его подпись, подтверждающую факт проведения камеральной проверки).

2. На странице 2 титульного листа налоговых деклараций в первой строке указывается номер формы по КНД, во второй строке указываются ИНН\КПП организации.

Сведения о налогоплательщике

В разделе I "Российские организации":

- адрес, указанный в учредительных документах, заполняется в соответствии с адресом, указанным в учредительных документах организации или ином распорядительном документе о создании юридического лица, либо адресом, указанном в документе о представлении юридического адреса (для общественных организаций и объединений);

- в зависимости от того, совпадают или не совпадают адрес, указанный в учредительных документах, и адрес постоянно действующего исполнительного органа необходимо отметить соответствующий квадрат знаком "V";

- адрес постоянно действующего исполнительного органа организации (администрации, дирекции, правления или иного подобного органа) указывается в случае его не совпадения с адресом, указанным в учредительных документах;

- контактный телефон указывается соответственно руководителя и главного бухгалтера организации.

Обособленное подразделение

- адрес обособленного подразделения заполняется в случае подачи налоговой декларации в налоговый орган, в котором организация состоит на учете по месту нахождения обособленного подразделения;

- указывается контактный телефон либо руководителя, либо главного бухгалтера организации (обособленного подразделения), либо иного должностного лица, ответственного за составление налоговой декларации, или индивидуального предпринимателя.

Если организация или индивидуальный предприниматель имеют более одного обособленного подразделения, то указанные данные оформляются в виде приложения к титульному листу декларации по каждому обособленному подразделению. Сведения, указанные на странице, в строке "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю" заверяются подписью одного из тех лиц, который подтверждает достоверность сведений на первой странице, и проставляется дата подписания.

3. На странице 3 типовой формы в первой строке указывается номер формы по КНД, во второй строке указывается ИНН/КПП отделения иностранной организации, осуществляющего деятельность на территории Российской Федерации.

В разделе II "Иностранные организации":

- указывается контактный телефон главного бухгалтера, либо руководителя отделения, либо уполномоченного представителя иностранной организации;

- в подразделе А указывается полный адрес места нахождения отделения иностранной организации в Российской Федерации;

- в подразделе В "Код налогоплательщика в стране регистрации или его аналог (если имеется)" указывается код налогоплательщика, присвоенный в стране инкорпорации;

- в подразделе С указывается полное наименование иностранной организации;

- в подразделе D указывается полное наименование страны регистрации и ее код в соответствии со справочником "BIC Directory";

- в подразделе Е указывается полный адрес иностранной организации, указанный в учредительных документах.

4. На странице 4 типовой формы указывается:

- в первой строке - номер формы по КНД;

- во второй строке - ИНН/КПП организации.

- в третьей строке - фамилия, имя, отчество (полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность);

- в четвертой строке - ИНН индивидуального предпринимателя (при его указании на странице 1 типовой формы) в соответствии со Свидетельством о постановке на учет в налоговом органе индивидуального предпринимателя по месту жительства на территории Российской Федерации (по форме N 12-2-4).

В разделе III "Физические лица" указывается номер контактного телефона индивидуального предпринимателя. При наличии у него домашнего и служебного телефонов указываются оба номера.

В случае неуказания ИНН индивидуальный предприниматель сообщает персональные данные по всему перечню, приведенному в таблице. При изменении учетных данных в периоде, за который представляется декларация, сообщаются только измененные сведения.

В случае неуказания ИНН руководителя или главного бухгалтера организации или изменения их учетных данных в период, за который представляется декларация, а также если достоверность и полноту сведений удостоверяет уполномоченный представитель, то в отношении руководителя и главного бухгалтера следует заполнить сведения (измененные сведения) о документе, удостоверяющем личность (наименование документа, серия, номер, дата и кем выдан) и адресе места жительства.

При заполнении сведений данной таблицы следует обратить внимание, на то, что:

- дата рождения (число, месяц, год) указывается в соответствии с записью в документе, удостоверяющем личность, при этом название месяца записывается словом;

- место рождения указывается в точном соответствии с записью в документе, удостоверяющем личность.

Если налогоплательщик указал документ, удостоверяющий личность, в котором нет сведений о дате и месте рождения, то эти показатели заполняются на основании Свидетельства о рождении или другого документа, содержащего такие сведения;

- пол указывается путем проставления знака "V" в соответствующем квадрате;

- в строке "гражданство" указывается название государства, гражданином которого является декларант. При отсутствии гражданства записывается: "лицо без гражданства";

- в строке "вид документа, удостоверяющего личность" записывается конкретное название документа (паспорт, удостоверение личности, военный билет и т.п.) и указывается код документа в соответствии со справочником, действующим в системе налоговых органов;

- далее указываются те реквизиты, которые имеются в документе, удостоверяющем личность;

- адрес места жительства в Российской Федерации указывается на основании записи в паспорте или документе, подтверждающем регистрацию по месту жительства (если указан не паспорт, а иной документ, удостоверяющий личность), с обязательным указанием почтового индекса и кода субъекта Российской Федерации в соответствии со справочником, действующим в системе налоговых органов.

Для иностранных граждан и лиц без гражданства при отсутствии адреса места жительства в Российской Федерации указывается адрес ведения деятельности в Российской Федерации;

- показатель "адрес места жительства в стране, резидентом которой является декларант", заполняется в случае включения данного показателя в титульный лист декларации.

Сведения, указанные на странице, в строке "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю" заверяется подписью физического лица, и проставляется дата подписания.

III. Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость

Порядок заполнения раздела I "Расчет общей суммы налога"

В графах 4 и 6 по строкам 010-210 раздела показываются налоговая база, определяемая в соответствии со статьями 154 - 158 Кодекса, и сумма налога на добавленную стоимость по соответствующей налоговой ставке.

По строке 170 отражается соответственно стоимость предприятия как имущественного комплекса и суммы налога, исчисленные в соответствии со статьей 158 Кодекса.

По строкам 180-210 показывается реализация товаров (работ, услуг), и соответствующие суммы налога в разрезе применяемых налоговых ставок, не включенные по строкам 050-170.

По строкам 010-210 не показываются реализация товаров (работ, услуг) не подлежащих налогообложению, облагаемых по ставке 0 процентов (в т.ч. при отсутствии подтверждения обоснованности ее применения), а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), не признаваемых реализацией.

Кроме того, по этим строкам не показывается налоговая база и соответствующие суммы налога на добавленную стоимость по операциям реализации товаров (работ, услуг) в государства - участники СНГ, которые отражаются в декларации по налоговой ставке 0 процентов.

Сумма налога по графе 6 строк 050-210 должна соответствовать показателям в графе 6 строк 010-040 по соответствующим налоговым ставкам.

По строкам 220-230 показывается налоговая база при совершении операций по передаче товаров (выполненных работ, оказанных услуг) для собственных нужд, определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 159 Кодекса и соответствующая налоговой ставке сумма налога.

По строке 240 показываются налоговая база и сумма налога, начисленная по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, в период с 1 января 2001 г., в момент принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством, в соответствии с пунктом 10 статьи 167 Кодекса.

По строкам 250-340 показываются суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), увеличивающие налоговую базу согласно статье 162 Кодекса, и суммы налога на добавленную стоимость по соответствующей налоговой ставке.

По строкам 270-280 не показываются суммы авансовых и иных платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, а также облагаемых по ставке 0 процентов.

По строке 350 отражаются суммы налога, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам), используемым налогоплательщиками для производства (реализации) товаров (работ, услуг) после получения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога в соответствии со статьей 145 Кодекса.

По строке 360 показывается общая сумма налога на добавленную стоимость, начисленная за представляемый налоговый период.

По строкам 370-440 показываются суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие вычету в соответствии со статьями 171 и 172 Кодекса.

Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в бюджет по товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, показывается по строкам 380-400 после фактического перечисления указанных сумм (строка 560).*

По строке 410 показывается сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная по выполненным в период с 1 января 2001 года строительно-монтажным работам для собственного потребления в виде разницы между суммой налога, начисленной на стоимость данных строительно-монтажных работ (строка 240), и суммой налога, уплаченной поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при выполнении этих работ (отраженных в строке 370), подлежащая вычету в момент принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством, в соответствии с пунктом 5 статьи 172.

В строку 420 не включается сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная по авансовым и иным платежам, полученным в счет поставок товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, отраженная в декларации по налоговой ставке 0 процентов.

По строке 430 указывается подлежащая вычету сумма налога, фактически перечисленная в бюджет согласно расчету по разделу II "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом".

По строке 450 показывается подлежащая восстановлению сумма налога по товарам, использованным в данном налоговом периоде при осуществлении операций, не признаваемых реализацией согласно пункту 2 статьи 146 Кодекса, а также не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) согласно пунктам 1-3 статьи 149 Кодекса, а также фактически используемым при выполнении с 01.01.2001 г. строительно-монтажных работ хозспособом обоснованно включенная в предыдущих налоговых периодах в вычеты по строке 370.

По строке 450 не показываются суммы налога, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам), используемым налогоплательщиками для производства (реализации) товаров (работ, услуг) после получения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога в соответствии со статьей 145 Кодекса, и показанные по строке 350 декларации.

По строке 460 показывается общая сумма налоговых вычетов, уменьшенная на сумму налога по товарам, использованным в данном налоговом периоде при осуществлении операций, не признаваемых реализацией согласно пункту 2 статьи 146 Кодекса, а также не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) согласно пунктам 1-3 статьи 149 Кодекса, а также фактически используемым при выполнении с 01.01.2001 г. строительно-монтажных работ хозспособом (строка 410). В случае, если общая сумма налоговых вычетов (строки 370-440) равна нулю, то сумма налога, показанная по строке-450, переносится в строку 470 и на эту сумму увеличивается итоговая сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период.

По строке 470 показывается сумма налога на добавленную стоимость, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период.

По строке 480-показывается сумма налога на добавленную стоимость, начисленная к возмещению за данный налоговый период.

По строке 490 показывается сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период по товарам, применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено (переносится из строки 830 Декларации по налоговой ставке 0 процентов).

По строке 500 показывается сумма НДС, начисленная к возмещению за данный налоговый период по товарам, применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено (переносится из строки 840 Декларации по налоговой ставке 0 процентов).

По строке 510 показывается общая сумма НДС, начисленная к уплате (возмещению) за данный налоговый период.

Распределению по месту нахождения обособленных подразделений подлежит сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет и показанная по строке 520.

По строке 540 показывается сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет по месту нахождения обособленных подразделений (итоговая строка графы 12 приложения "Д").

По строке 550 показывается сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет за данный налоговый период организацией без учета обособленных подразделений.

По строке 560 показывается сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет по товарам, перемещенным в данном налоговом периоде через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления.*

Порядок заполнения раздела II "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом"

Раздел II заполняется отдельно по каждому налогоплательщику - иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, и арендодателю (органу государственной власти и управления и органу местного самоуправления). При наличии нескольких договоров с одним арендодателем (органом государственной власти и управления и органом местного самоуправления) Раздел II заполняется налоговым агентом на одной странице.

В строках 040 - 140 данной формы налоговыми агентами показываются суммы НДС, исчисленные и (или) подлежащие удержанию из дохода от реализации товаров (работ, услуг), выплачиваемого и перечисляемого продавцу этих товаров (работ, услуг), либо по его поручению иным лицам.

По строкам 040, 050, 080, 090 налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость товаров (работ, услуг), реализованных иностранными лицами, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них налога и налога с продаж.

По строкам 060, 070, 100, 110, 140 налоговая база определяется налоговым агентом как сумма дохода от реализации иностранными лицами товаров (работ, услуг) с учетом налога.

По строкам 120, 130 налоговая база определяется налоговым агентом как сумма арендной платы с учетом налога.

По строке 150 показываются суммы налога, исчисленные и (или) удержанные налоговыми агентами из доходов, перечисляемых иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах, арендодателям федерального либо муниципального имущества, а также и имущества субъектов Российской Федерации авансовых и иных платежей, в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) и подлежащие перечислению в бюджет за данный налоговый период.

По строке 160 показываются фактически перечисленные в бюджет суммы налога, исчисленные и (или) удержанные налоговыми агентами в данном налоговом периоде из дохода от реализации товаров (работ, услуг), перечисляемого продавцу (иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах) этих товаров (работ, услуг) либо арендодателю.

По строке 170 показываются суммы налога, подлежащие доплате в бюджет за данный налоговый период.

Суммы налога, по приобретенным налоговым агентом товарам (работам, услугам), показанные по строкам 040-120 и уплаченные в бюджет, отражаются по строке 430 декларации, если стоимость таких товаров (работ, услуг) включается в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организации (налога на доходы физических лиц), в том налоговом периоде в котором указанные суммы налога были перечислены в бюджет.

Суммы налога показанные по строкам 130-140 и фактически уплаченные в бюджет, отражаются по строке 430 декларации в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организации (налога на доходы физических лиц), будут приняты к учету.

Налоговая база по товарам (работам, услугам), поставленным (выполненным, оказанным) иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах, услугам по аренде федерального либо муниципального имущества, а также имущества субъектов Российской Федерации не показывается по строкам 040-120, если в предшествующих налоговых периодах налоговый агент включил авансовые и иные платежи, перечисленные указанным поставщикам за эти товары (работы, услуги), по строкам 130-140.

Порядок заполнения приложения "А"

Приложение "А". декларации заполняется "справочно".

По строке 010 приложения "А" показывается общая сумма начисленного налога на добавленную стоимость, отраженная по графе 6 строки 360 раздела I декларации.

По строкам 020-050 приложения "А" показывается реализация товаров (работ, услуг) в Республику Беларусь.

По строке 060 приложения "А" показывается реализация нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа в государства - участники СНГ (за исключением Республики Беларусь). Реализация нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа в Республику Беларусь показывается по строкам 020 или 040.

Порядок заполнения приложения "Б"

Приложение "Б" декларации заполняется "справочно".

По строке 070 приложения "Б" показывается общая сумма налоговых вычетов, отраженная по строке 460 декларации.

По строке 080 приложения "Б" показывается сумма налога, уплаченная налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), приобретенным (выполненным, оказанным) на территории Республики Беларусь.

По строке 090 приложения "Б" показывается сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при приобретении нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа в государствах - участниках СНГ (за исключением Республики Беларусь). Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при приобретении нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа в Республике Беларусь показывается по строке 080 приложения "Б".

Приложения "В" и "Г" декларации заполняются "справочно". Суммы, указанные в данных приложениях не учитываются при составлении декларации и декларации по налоговой ставке 0 процентов.

Порядок заполнения приложения "В"

В приложении "В" показываются:

В графе 2 - коды операций в соответствии с приложением N 1 к Инструкции.

В графе 3 по каждому коду показывается:

- стоимость товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 Кодекса;

стоимость товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения в соответствии со статьей 27 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах";

- стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых организациями и индивидуальными предпринимателями, получившими освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика связанных с исчислением и уплатой налога (статья 145 Кодекса).

В графе 4 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению показываются:

- стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в соответствии со статьей 149 Кодекса;

- стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у налогоплательщиков, получивших освобождение от исполнения обязанностей по уплате НДС в соответствии со статьей 145 Кодекса;

- стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у лиц, не являющихся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

В графе 5 показываются по каждому коду операций:

- суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), либо при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, которые включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организации**, по каждому виду операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Кроме того, в приложении "В" показывается стоимость товаров (работ, услуг), предназначенных в соответствии с проектной документацией для выполнения работ по соглашениям о разделе продукции, освобожденных от налога на добавленную стоимость (статья 178 Кодекса).

Стоимость вышеуказанных товаров, работ, услуг отражается отдельной строкой в графе 4 приложения "В" декларации. В графе 2 приложения "В" указывается наименование соглашения о разделе продукции, в рамках которого осуществляется реализация товаров, (работ, услуг), освобождаемых от налога на добавленную стоимость.

При безвозмездной передаче между инвестором и оператором товарно-материальных ценностей, необходимых для выполнения работ по соглашениям о разделе продукции, инвестор и (или) оператор не учитывает данные операции при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость и отражает их отдельной строкой в графе 4 приложения "В" декларации. В графе 2 приложения "В" указывается наименование соглашения о разделе продукции, в рамках которого осуществляется безвозмездная передача.

При передаче государству вновь созданного или приобретенного инвестором имущества, использованного им для выполнения работ по соглашению о разделе продукции, инвестор и(или) оператор не учитывает данные операции при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость и отражает их отдельной строкой в графе 4 приложения "В" декларации. В графе 2 приложения "В" указывается наименование соглашения о разделе продукции, в рамках которого осуществляется передача имущества.

При реализации соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции" (Собрание Законодательства Российской Федерации, 1996, N 1, ст.18), применяются условия исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, в том числе виды и размеры налоговых вычетов, установленные указанными соглашениями.

В случае, если международными договорами (соглашениями) Российской Федерации предусмотрено освобождение реализации товаров (работ, услуг) от налога на добавленную стоимость, то эта реализация отражается отдельной строкой в приложении "В" декларации с указанием названия международного договора (соглашения) Российской Федерации.

Порядок заполнения приложения "Г"

В приложении "Г" в графе 2 показывается:

"Код операции", в соответствии с приложением N 1 к Инструкции по заполнению деклараций, которые не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Кодекса;

"Код операции", местом реализации которых не признается территория Российской Федерации в соответствии со статьями 147, 148 Кодекса.

В графе 3 показывается стоимостная оценка по каждому коду операции.

Порядок заполнения приложения "Д"

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, уплачивает налог по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

При заполнении приложения "Д" "Расчет суммы налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленного подразделения организации" в графе 2 показывается КПП каждого обособленного подразделения организации.

В графе 3 показывается сумма НДС, подлежащая уплате организацией в целом. Данная сумма переносится из строки 520 декларации.

При заполнении граф 4, 5 и 6 организации, имеющие обособленные подразделения, самостоятельно определяют и уведомляют налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика, какой показатель должен применяться: среднесписочная численность работников или фонд оплаты труда. Выбранный организацией показатель должен быть неизменным в течение календарного года. В указанных графах указываются фактические показатели на конец отчетного налогового периода среднесписочной численности работников или соответствующий ей фонд оплаты труда.

В среднесписочную численность работников не включается численность внешних совместителей и численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

В графах 7 и 8 показывается среднегодовая стоимость основных производственных фондов этих организаций и их обособленных подразделений за календарный год, предшествующий отчетному налоговому периоду.

Если организация была создана после начала календарного года, то среднегодовая стоимость основных производственных фондов определяется с момента создания организации и до налогового периода, предшествующего отчетному периоду.

Сумма НДС, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения организации, исчисляется по формуле (графа 12) 1/2 (Сумма НДС х (Уд. вес ФОТ + Уд. вес ОПФ))

где:

 Сумма НДС -  Сумма НДС, подлежащая уплате организации в целом. (графа 3

              таблицы).

 Уд.вес ФОТ - удельный вес среднесписочной численности работников

              (фонда оплаты труда) обособленного подразделения в

              среднесписочной численности работников (фонде оплаты

              труда) по организации в целом (графа 9 таблицы).

 Уд.вес ОПФ - удельный    вес    среднегодовой     стоимости

              основных производственных фондов обособленного

              подразделения среднегодовой стоимости основных

              производственных фондов по организации в целом (графа 10

              таблицы).

Итоговые данные графы 12 показываются по строке 540 раздела I декларации.

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов за предшествующий календарный год определяется как деленная на четыре сумма следующих показателей остаточной стоимости основных производственных фондов:

- половины стоимости на первое января предшествующего календарного года;

- стоимости на первое апреля предшествующего календарного года;

- стоимости на первое июля предшествующего календарного года;

- стоимости на первое октября предшествующего календарного года;

- половины стоимости на первое января отчетного года.

Определение среднегодовой стоимости основных производственных фондов производится исходя из их среднегодовой остаточной стоимости за предшествующий календарный год (т.е. с 1 января по 31 декабря).

Расчет суммы НДС по данному приложению является основанием для начисления по лицевому счету обособленного подразделения суммы, подлежащей уплате по месту его нахождения.

IV. Порядок заполнения декларации по налоговой ставке 0 процентов

По строке 010 (в том числе 020 - 110) декларации по налоговой ставке 0 процентов показываются налоговые базы за истекший налоговый период, облагаемые по налоговой ставке 0 процентов в соответствии со статьей 164 Кодекса, обоснованность применения указанной ставки по которым документально подтверждена (в соответствии со статьей 165 Кодекса).

По строке 120 показываются суммы авансовых и иных платежей, поступивших в счет операций по реализации товаров, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев, не подлежащие налогообложению в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 162 Кодекса.

По строке 130 показывается сумма величин, указанных в строках с 010 по 120.

По строке 140 (в том числе 150 - 230) показываются суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), стоимость которых относится на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль (подлежащие вычету в соответствии со статьями 171 и 172 Кодекса), использованных при производстве и реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена в соответствии со статьей 165 Кодекса.

По строке 240 (а также по строкам 250 - 330) показываются суммы налога на добавленную стоимость, ранее уплаченные в бюджет с авансов и предоплаты по товарам (работам, услугам) в соответствии с пунктом 4 статьи 164 Кодекса, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждена в соответствии со статьей 165 Кодекса.

По строке 340 показываются суммы налога, уплаченные по товарам (работам, услугам), применение налоговой ставки 0 процентов, по которым не было подтверждено, и включенные в предыдущих налоговых периодах в декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов.

По строке 350 показываются суммы налога, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), применение налоговой ставки 0 процентов, по которым не было подтверждено, и включенные в предыдущих налоговых периодах в декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов.

Строки 340 и 350 заполняются, если по истечении сроков, установленных пунктом 9 статьи 167 и статьей 163 Кодекса, налогоплательщик представил документы, обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов.

По строке 360 показывается общая сумма налоговых вычетов по реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки по которым подтверждено в данном налоговом периоде, увеличенные на суммы, показанные по строке 340, уменьшенные на суммы, подлежащие восстановлению и показанные в строке 350.

По строке 370 (а также по строкам 380 - 490) показываются раздельно налоговые базы, соответствующие каждой налоговой ставке (по товарам, работам, услугам, дата реализации которых определена в соответствии со статьей 167 Кодекса), и соответствующие суммы налога на добавленную стоимость, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена (в соответствии со статьей 165 Кодекса).

По строке 500 (а также по строкам 510 - 600) показываются суммы авансовых и иных платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение налоговой ставки 0 процентов.

По строке 610 показывается сумма величин, указанных строках 370, 380 и 500, 510 граф 4 и 6.

По строке 620 (а также по строкам 630 - 710) показываются суммы налога, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), стоимость которых относится на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль (подлежащие вычету в соответствии со статьями 171 и 172 Кодекса), использованных при производстве и реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена в соответствии со статьей 165 Кодекса.

По строке 720 (а также по строкам 730 - 810) показываются суммы налога, ранее уплаченные в бюджет с авансов и предоплаты, засчитываемые в отчетном периоде при реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждена в соответствии со статьей 165 Кодекса.

По строке 820 показывается общая сумма налоговых вычетов по реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки по которым не подтверждено в данном налоговом периоде (сумма строк 620, 650-720, 750-810).

По строке 830 показывается сумма налога на добавленную стоимость, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период по операциям по реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено. Указанная сумма переносится в пункт 17 декларации по налогу на добавленную стоимость.

По строке 840 показывается сумма налога на добавленную стоимость, начисленная к вычету за данный налоговый период по операциям по реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено. Указанная сумма переносится в пункт 18 декларации по налогу на добавленную стоимость.

Суммы налога, показанные в строках 830 и 840, по карточке лицевого счета, открытой к декларации по налоговой ставке 0 процентов, не отражаются.

В приложении "А" показывается стоимость товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым предполагается, а также суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) либо при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, которые включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организации (индивидуального предпринимателя), по операциям по реализации таких товаров.

В приложение "А" включаются данные по товарам, в отношении которых в течение истекшего налогового периода осуществляется выпуск региональных таможенных органов в режиме экспорта, и работам (услугам), предусмотренным подпунктами 2 - 7 пункта 1 статьи 164, выполненным (оказанным) в течение истекшего налогового периода.

В графе "Код операции" указывается код операции в соответствии с приложением.

В графе "Налоговая база" указывается стоимость товаров, реализуемых на экспорт, которая соответствует стоимости товаров, указанной в грузовой таможенной декларации, оформленной в региональном таможенном органе, а также стоимости выполняемых работ (оказываемых услуг), предусмотренных подпунктами 2 - 7 пункта 1 статьи 164.

В графе "Сумма НДС, уплаченная по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при производстве товаров, по которым предполагается применение налоговой ставки 0 процентов" указывается сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная поставщикам материальных ресурсов (работ, услуг), использованных при производстве и реализации экспортируемых товаров, налогообложение которых предполагается производить по налоговой ставке 0 процентов.

Указанное приложение заполняется справочно, и эти данные не переносятся в строки 010 - 820 декларации по налоговой ставке 0 процентов.

______________________________

* Указанные суммы показываются по данной строке после определения Правительством Российской Федерации порядка уплаты налога по товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления.

** При реализации соглашений о разделе продукции порядок определения затрат, принимаемых к вычету при исчислении налога на доходы организаций (до вступления в силу главы Налогового кодекса Российской Федерации, определяющей специальный режим налогообложения при исполнении соглашений о разделе продукции) определяется постановлением Правительства Российской Федерации от 03.07.99 г. N 740 "Положение о составе и порядке возмещения затрат при реализации соглашений о разделе продукции".