Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 14 июля 2011 г. N Ф01-2679/11 по делу N А28-9877/2010

ГАРАНТ:

См. также постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 29 марта 2012 г. N Ф01-885/12 по делу N А28-9877/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 13.07.2011.

(дата изготовления постановления в полном объеме)

Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Базилевой Т.В.,

судей Бердникова О.Е., Фоминой О.П.

при участии представителя от заявителя: Шишкиной В.С., доверенность от 10.01.2011,

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Кировгазэнерго" на решение Арбитражного суда Кировской области от 31.01.2011, принятое судьей Вылегжаниной С.В., и на постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 18.04.2011, принятое судьями Хоровой Т.В., Лобановой Л.Н., Черных Л.И., по делу N А28-9877/2010 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Кировгазэнерго" о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кирову и установил:

общество с ограниченной ответственностью "Кировгазэнерго" (далее - Общество, ООО "Кировгазэнерго") обратилось в Арбитражный суд Кировской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кирову (далее - Инспекция, налоговый орган) от 30.11.2009 N 174 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость.

Решением Арбитражного суда Кировской области от 31.01.2011 в удовлетворении заявленного требования отказано.

Постановлением Второго арбитражного апелляционного суда от 18.04.2011 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Общество не согласилось с принятыми судебными актами и обратилось в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить их и удовлетворить заявленное ООО "Кировгазэнерго" требование.

Заявитель жалобы считает, что суды неправильно применили статьи 169, 171, 172, 173 Налогового кодекса Российской Федерации, Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914. По мнению Общества, заявление во 2-ом квартале 2009 года налогового вычета по налогу на добавленную стоимость, право на который возникло в 2005 - -2007 годах, не является основанием для отказа в применении данного вычета. Налоговым законодательством не запрещено вносить исправления в ранее выставленные счета-фактуры путем замены дубликатами. Проведенная Инспекцией почерковедческая экспертиза не является допустимым доказательством, поскольку проведена на основании копий документов. Из протоколов опроса Одинцова А.П., Поджаровой Е.Е., Якубовой М.Ф., согласно учредительным документам являвшихся руководителями обществ с ограниченной ответственностью "Вятнефтеснаб", "МСК-Групп", "Техноплюс", не следует, что они отрицают подписание дубликатов спорных счетов-фактур. ООО "Кировгазэнерго" в 2005 - 2007 годах заявило налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость по данным счетам-фактурам, однако по итогам выездной налоговой проверки применение налоговых вычетов признано неправомерным, поскольку счета-фактуры содержат недостоверные сведения. Арбитражный суд Кировской области по делу N А28-13582/2008, отказав в признании недействительным решения Инспекции, вопрос о реальности хозяйственных операций Общества с ООО "Вятнефтеснаб", ООО "МСК-Групп", ООО "Техноплюс" не рассматривал.

Представитель Общества в судебном заседании поддержал доводы, подробно изложенные в кассационной жалобе.

Инспекция в отзыве на кассационную жалобу указала на отсутствие оснований для отмены решения и постановления судов первой и апелляционной инстанций и заявила ходатайство о рассмотрении кассационной жалобы без участия представителя налогового органа.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлялся перерыв до 13.07.2011.

Законность принятых судебных актов проверена Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной ООО "Кировгазэнерго" 20.07.2009 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2-й квартал 2009 года, в которой заявлено к возмещению из бюджета 4 613 595 рублей налога.

В ходе проверки налоговый орган пришел к выводу о неправомерном применении Обществом налоговых вычетов на основании исправленных счетов-фактур по сделкам с ООО "Вятнефтеснаб", ООО "МСК-Групп", ООО "Техноплюс", совершенным в 2005 - 2007 годах. По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт от 02.11.2009.

Рассмотрев материалы проверки и возражения Общества, заместитель начальника Инспекции 30.11.2009 вынес решение N 13797 об отказе в привлечении ООО "Кировгазэнерго" к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение N 174 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость в размере 4 613 595 рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кировской области от 19.08.2010 решение Инспекции оставлено без изменения.

Общество не согласилось с решением Инспекции и обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Руководствуясь статьями 88, 143, пунктом 1 статьи 171, статьями 172, 176 Налогового кодекса Российской Федерации и Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, Арбитражный суд Кировской области отказал в удовлетворении заявленного Обществом требования. При этом суд исходил из того, что налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость должны быть произведены в периоде совершения операции, поэтому у ООО "Кировгазэнерго" отсутствовали основания для отражения налоговых вычетов, право на которые возникло в 2005 - 2007 годах, в периоде внесения исправлений в счета-фактуры (2-й квартал 2009 года); представленные Обществом счета-фактуры не соответствуют требованиям порядка исправления счетов-фактур и подписаны неуполномоченными лицами.

Второй арбитражный апелляционный суд согласился с выводами суда первой инстанции и оставил его решение без изменения.

Рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа счел ее подлежащей удовлетворению.

В силу статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 налоговые вычеты.

Согласно статье 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Суды первой и апелляционной инстанций установили, что представленные Обществом исправленные счета-фактуры относятся к сделкам с ООО "Вятнефтеснаб", ООО "МСК-Групп", ООО "Техноплюс", совершенным в 2005 - 2007 годах, поэтому основания для заявления налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в декларации за 2-й квартал 2009 года отсутствуют.

В дубликатах счетов-фактур не указано на внесение в них исправлений, а также не содержатся дата совершения исправления и соответствующее заверение исправлений печатью и подписью руководителя организации-поставщика. Дубликаты имеют те же реквизиты, что и счета-фактуры, которые были включены налогоплательщиком в налоговые декларации за соответствующие налоговые периоды 2005 - 2007 годов, являлись предметом исследования налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки и Арбитражного суда Кировской области по делу N А28-13582/2008, в рамках которого признано неправомерным применение Обществом налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по сделкам с ООО "Вятнефтеснаб", ООО "МСК-Групп" и ООО "Техноплюс", относящимся к периоду 2005 - 2007 годов.

При этом суды не учли следующее.

Статья 172 Кодекса, определяющая порядок применения налоговых вычетов, не исключает возможности применения вычета сумм налога на добавленную стоимость за пределами налогового периода, в котором товары (работы, услуги) приобретены.

Согласно пункту 2 статьи 173 Кодекса, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана им по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Таким образом, то обстоятельство, что Общество в налоговой декларации за 2-й квартал 2009 года заявило налоговый вычет, право на который возникло в более ранние налоговые периоды, само по себе не может служить основанием для лишения его права на применение налогового вычета.

Вместе с тем непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм налога на добавленную стоимость является соблюдение трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Кодекса.

Данное толкование правовых норм изложено в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.06.2010 N 2217/10, является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судам аналогичных дел.

На основании изложенного вывод судов о том, что налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость должны быть произведены в периоде совершения операции, является ошибочным, сделанным без учета указанной правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.

При этом суды, оказав в признании правомерным применения налоговых вычетов по счетам-фактурам, относящимся к 2005 - 2007 годам, не исследовали вопросы о соблюдении Обществом условий применения налоговых вычетов и трехлетнего срока на заявление налоговых вычетов, установленного в пункте 2 статьи 173 Кодекса, а также не дали оценки изложенному в решении от 30.11.2009 N 174 доводу налогового органа о том, что ООО "Вятнефтеснаб", ООО "МСК-Групп", ООО "Техноплюс" не могли и реально не осуществляли деятельность по купле-продаже мазута.

Таким образом, суд кассационной инстанции счел, что в данном случае вывод судов первой и апелляционной инстанций о правомерности оспариваемого решения Инспекции сделан с нарушением норм материального права, при неполном выяснении имеющих значение для разрешения настоящего спора фактических обстоятельств. Дело подлежит направлению на новое рассмотрение в Арбитражный суд Кировской области.

С учетом изложенного кассационная жалоба ООО "Кировгазэнерго" подлежит удовлетворению.

При новом рассмотрении суду следует устранить указанные недостатки и принять соответствующее решение.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

Разрешение вопроса о распределении расходов по государственной пошлине по кассационным жалобам (в том числе о возврате излишне уплаченной государственной пошлины) следует поручить Арбитражному суду Кировской области, поскольку в соответствии с пунктом 3 статьи 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при отмене судебного акта с передачей дела на новое рассмотрение вопрос о распределении судебных расходов разрешается арбитражным судом, вновь рассматривающим дело.

Руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа постановил:

решение Арбитражного суда Кировской области от 31.01.2011 и постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 18.04.2011 по делу N А28-9877/2010 отменить.

Направить дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд Кировской области.

Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Т.В. Базилева

Судьи

О.Е. Бердников О.П. Фомина