Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 27 ноября 2012 г. N Ф01-5279/12 по делу N А31-1179/2012

Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Шутиковой Т.В.,

судей Бердникова О.Е., Чижова И.В.

в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле,

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу заявителя - общества с ограниченной ответственностью ТЭК "Межрегионтранс" на решение Арбитражного суда Костромской области от 29.05.2012, принятое судьей Максименко Л.А., и на постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 09.08.2012, принятое судьями Немчаниновой М.В., Кононовым П.И., Хоровой Т.В., по делу N А31-1179/2012 по заявлению общества с ограниченной ответственностью ТЭК "Межрегионтранс" о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Костроме от 01.11.2011 N 3431 и установил:

общество с ограниченной ответственностью ТЭК "Межрегионтранс" (далее - Общество, ООО ТЭК "Межрегионтранс") обратилось в Арбитражный суд Костромской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Костроме (далее - Инспекция, налоговый орган) от 01.11.2011 N 3431 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Костромской области от 29.05.2012 в удовлетворении заявленного требования отказано.

Постановлением Второго арбитражного апелляционного суда от 09.08.2012 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

ООО ТЭК "Межрегионтранс" не согласилось с принятыми судебными актами и обратилось в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить их и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленного Обществом требования.

Заявитель жалобы считает, что суды неправильно применили пункт 7 статьи 3, статью 122, пункты 5, 6 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации, выводы судов не соответствуют фактическим обстоятельствам дела. По мнению Общества, им соблюдены условия для использования права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость с 01.07.2010 по 30.06.2011. ООО ТЭК "Межрегионтранс" представило полный пакет документов для продления освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика (за предшествующие три календарных месяца). Представление документов с нарушением установленного срока не влечет отказ в предоставлении льготы и не является основанием для привлечения Общества к налоговой ответственности. У Инспекции имелись сведения о размере выручки налогоплательщика, так как ООО ТЭК "Межрегионтранс" представляло в налоговый орган квартальную отчетность, содержащую сведения о выручке за каждые три календарных месяца. Примененный налоговым органом порядок исчисления суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате, фактически влечет уплату налога за счет средств самого налогоплательщика.

ООО ТЭК "Межрегионтранс" и Инспекция заявили ходатайства о рассмотрении кассационной жалобы без участия представителей.

Налоговый орган в отзыве на кассационную жалобу указал на отсутствие оснований для отмены решения и постановления судов первой и апелляционной инстанций.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлялся перерыв до 27.11.2012.

Законность принятых судебных актов проверена Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной Обществом декларации по налогу на добавленную стоимость за первый квартал 2011 года, в которой сумма налога на добавленную стоимость заявлена к уплате в размере 0 рублей. По результатам проверки составлен акт от 28.07.2011 N 5059.

В ходе проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что в спорный налоговый период налогоплательщик не был освобожден от обязанности исчисления и уплаты налога по статье 145 Налогового кодекса Российской Федерации и обязан в общем порядке исчислять и уплачивать налог с 01.07.2010, в результате чего Обществом занижен подлежащий уплате налог на 60 483 рубля.

Рассмотрев материалы проверки, заместитель начальника Инспекции вынес решение от 01.11.2011 N 3431 о привлечении ООО ТЭК "Межрегионтранс" к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 12 096 рублей 60 копеек. Данным решением Обществу также предложено уплатить 60 483 рубля налога на добавленную стоимость, 2736 рублей 86 копеек пеней.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Костромской области от 10.01.2012 N 12-12/00048 решение Инспекции от 01.11.2011 N 3431 оставлено без изменения.

Общество не согласилось с решением Инспекции и обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Руководствуясь статьями 143, 145 Налогового кодекса Российской Федерации, суд первой инстанции пришел к выводу, что Общество не реализовало право на продление освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, в связи с чем признал решение Инспекции правомерным.

Второй арбитражный апелляционный суд согласился с выводом суда первой инстанции и оставил его решение без изменения.

Рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для отмены принятых судебных актов.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками налога на добавленную стоимость являются организации и индивидуальные предприниматели.

Согласно пункту 1 статьи 145 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

В силу пункта 3 статьи 145 Кодекса лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в пункте 6 настоящей статьи, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.

Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.

В пункте 4 статьи 145 Кодекса установлено, что по истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы: документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала два миллиона рублей; уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

На основании пункта 6 статьи 145 Кодекса документами, подтверждающими в соответствии с пунктами 3 и 4 настоящей статьи право на освобождение (продление срока освобождения), являются выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации); выписка из книги продаж; выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели); копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Таким образом, лицо считается освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, при соблюдении им условий, предусмотренных указанными нормами права, которые предусматривают представление лицом в налоговый орган соответствующего уведомления и документов, указанных в пункте 6 статьи 145 Кодекса, которые подтверждают право на освобождение (продление срока освобождения). Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика предоставляется на 12 календарных месяцев.

Суды установили, что в порядке статьи 145 Кодекса Общество с 01.07.2008 по 30.06.2009 и с 01.07.2009 по 30.06.2010 использовало право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика налога на добавленную стоимость.

Уведомление об использовании права на освобождение с 01.07.2010 на двенадцать последовательных календарных месяцев и документы, относящиеся ко второму кварталу 2010 года, Общество представило только 22.09.2010.

Таким образом, ООО ТЭК "Межрегионтранс" в установленный в пункте 3 статьи 145 Кодекса срок не представило пакет документов, необходимых для подтверждения использования права на освобождение с 01.07.2010 по 30.06.2011.

Кроме того, апелляционный суд установил, что полный пакет документов, подтверждающий право на освобождение за период с 01.07.2010 по 30.06.2011, налогоплательщик не представил и на момент обращения с заявлением в арбитражный суд.

При таких обстоятельствах налогоплательщиком не соблюден порядок применения права на освобождение от уплаты налога на указанный период, в связи с чем суды пришли к правильному выводу о том, что в первом квартале 2011 года Общество не было освобождено от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость, и признали решение Инспекции соответствующим налоговому законодательству.

Довод заявителя жалобы о том, что у Инспекции имелись сведения о размере выручки ООО ТЭК "Межрегионтранс", противоречит положениям статьи 145 Кодекса, согласно которой обязанность по представлению документов, подтверждающих право на освобождение (продление освобождения), возложена на налогоплательщика.

Ссылка Общества на то, что примененный налоговым органом порядок исчисления суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате, фактически влечет уплату налога за счет средств самого налогоплательщика, признана судом округа несостоятельной, так как названный порядок не противоречит статьям 153, 154, 166 Кодекса.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебных актов, судом округа не установлено. Кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы, связанные с уплатой государственной пошлины с кассационной жалобы, относятся на заявителя.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа постановил:

решение Арбитражного суда Костромской области от 29.05.2012 и постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 09.08.2012 по делу N А31-1179/2012 оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью ТЭК "Межрегионтранс" - без удовлетворения.

Расходы по уплате государственной пошлины, связанной с рассмотрением кассационной жалобы, отнести на общество с ограниченной ответственностью ТЭК "Межрегионтранс".

Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Т.В. Шутикова

Судьи

О.Е. Бердников И.В. Чижов