Приложение. Методические рекомендации по применению главы 22 "Акцизы" Налогового кодекса РФ (подакцизное минеральное сырье)

Приложение

к приказу МНС РФ

от 19 декабря 2000 г. N БГ-3-03/441

Методические рекомендации
по применению главы 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (подакцизное минеральное сырье)

ГАРАНТ:

См. Методические рекомендации по применению главы 22 "Акцизы" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (подакцизные товары), утвержденные приказом МНС РФ от 18 декабря 2000 г. N БГ-3-03/440

1. Методические рекомендации для налоговых органов по применению главы 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при исчислении и уплате акцизов на подакцизное минеральное сырье (далее - минеральное сырье) разработаны на основании указанной главы НК РФ и Федерального закона от 05.08.2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах".

Новый порядок исчисления и уплаты акцизов на минеральное сырье в соответствии с указанными законодательными актами вступает в силу с 1 января 2001 года. При этом следует иметь в виду, что с указанной даты Инструкция N 58 "О порядке исчисления и уплаты акцизов на нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, и природный газ", утвержденная приказом МНС России от 22.03.2000 N АП-3-03/109 (зарегистрирован Минюстом России 12.05.2000 г. N 2221), применению не подлежит.

2. В соответствии с пунктом 2 статьи 179 НК РФ организации и иные лица, указанные в данной статье, признаются налогоплательщиками акциза, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 НК РФ.

Налоговая база по операциям реализации природного газа определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 188 НК РФ.

В соответствии со статьей 39 НК РФ реализацией товаров признается передача права собственности на товары как на возмездной, так и безвозмездной основе.

В случае реализации природного газа по договорам комиссии, поручения или агентским договорам перехода права собственности от комитента к комиссионеру, от доверителя к поверенному, от принципала к агенту на реализуемый природный газ не происходит.

Поэтому акциз на природный газ, реализованный по договорам комиссии, поручения, агентским договорам, уплачивается собственниками природного газа.

При реализации природного газа по договорам комиссии, поручения или агентским договорам в целях налогообложения применяется вся выручка от реализации, включающая и вознаграждение комиссионера, поверенного или агента.

3. Статьей 180 НК РФ устанавливаются особенности исполнения обязанности по исчислению и уплате акциза в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

Совместная деятельность в рамках договора простого товарищества регламентируется гражданским законодательством Российской Федерации, в том числе статьями 1041 - 1054 ГК РФ.

Участник договора простого товарищества, исполняющий обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза, представляет в налоговый орган по месту повторной постановки на учет в качестве налогоплательщика акциза Декларацию по акцизам на подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье, утвержденную приказом МНС России от 20.11.2000 N БГ-3-03/398 (далее - Декларация) в целом по совместной деятельности (по формам N 3 и (или) N 4 Декларации), а также по каждому участнику договора простого товарищества - плательщику акциза по минеральному сырью (по формам N 3а и (или) N 4а Декларации).

ГАРАНТ:

См. формы Декларации по акцизам на подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье и Инструкция по ее заполнению, утвержденные приказом МНС РФ от 28 февраля 2001 г. N БГ-3-03/66

Налоговый орган, в котором участник договора простого товарищества, исполняющий обязанности по исчислению и уплате акциза, состоит на учете, получив Декларацию по формам N 3а и (или) N 4а, проводит на ее основании камеральную проверку налогоплательщика акциза и направляет для последующего контроля в налоговые органы по месту постановки на учет остальных участников договора простого товарищества копии указанных форм Декларации с отметкой проводившего камеральную проверку налогового органа о получении налоговой Декларации.

4 Статья 183 НК РФ устанавливает перечень операций, не подлежащих налогообложению.

4.1 Согласно указанной статье освобождаются от налогообложения операции по использованию природного газа на собственные технологические нужды газодобывающих и газотранспортных организаций в пределах нормативов, обусловленных технологиями подготовки и транспортировки газа, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации; операции по использованию нефти на собственные технологические нужды нефтедобывающих организаций в пределах нормативов, обусловленных технологиями добычи, подготовки и транспортировки нефти, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, а также операции по реализации нефти, добываемой из вводимых в эксплуатацию бездействующих, контрольных и находящихся в консервации (по состоянию на 1 января 1999 года) скважин, перечень которых утверждается в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

При проведении камеральных и выездных налоговых проверок следует иметь в виду, что освобождение от налогообложения указанных операций производится только при наличии утвержденных в установленном порядке нормативов и перечня скважин.

ГАРАНТ:

Об утверждении нормативов использования нефти на собственные технологические нужды нефтедобывающим организациям, а также нормативов использования нефти для целей повышения нефтеотдачи пластов и других технологических операций см. постановление Правительства РФ от 30 марта 2001 г. N 268

4.2 Операции по закачке природного газа в подземные хранилища согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 183 НК РФ освобождаются от налогообложения.

Однако, следует иметь в виду, что при реализации природного газа из подземных хранилищ взимание акциза производится в порядке, определенном главой 22 НК РФ.

4.3 Подпунктом 10 пункта 1 статьи 183 НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения операций по реализации отбензиненного сухого и нефтяного (попутного) газа после их обработки или переработки.

Данная правовая норма применяется в отношении сухого отбензиненного газа, которому присвоен код 02 7152, а также попутного газа нефтяных месторождений, которому присвоен код 02 7112, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 30.12.93 N 301.

5. Определение налоговой базы при реализации минерального сырья производится по нефти и стабильному конденсату и отдельно по природному газу.

5.1 Налоговая база по акцизу на нефть и стабильный газовый конденсат по операциям, связанным с передачей добытых нефти и (или) стабильного газового конденсата на переработку в структуре организации и (или) на промышленную переработку на давальческой основе, а также с передачей добытых нефти и (или) стабильного газового конденсата для использования на собственные нужды определяется как объем переданной нефти и стабильного газового конденсата в натуральном выражении.

5.2 В целях налогообложения стоимость реализованного (переданного) природного газа исчисляется исходя из применяемых цен, но не ниже государственных регулируемых цен, с учетом предоставленных в установленном порядке скидок без налога на добавленную стоимость и надбавки для газораспределительных организаций при реализации транспортированного (поставленного) газа непосредственно потребителям минуя газораспределительные организации.

Поэтому по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с главой 22 НК РФ, а именно: передача природного газа в структуре организации и (или) на промышленную переработку на давальческой основе, а также передача природного газа для использования на собственные нужды, налоговая база определяется исходя из стоимости природного газа, отраженной в бухгалтерском учете, но не ниже стоимости, исчисленной по государственным регулируемым оптовым ценам, устанавливаемым ФЭК России.

Аналогично определяется и стоимость природного газа по операциям, освобождаемым от налогообложения:

закачка природного газа в пласт для поддержания пластового давления, направление природного газа на подготовку теплоносителей для нагнетания в нефтяные пласты и других методов повышения нефтегазоотдачи, а также для газлифтной добычи нефти, использование природного газа на собственные технологические нужды газодобывающих и газотранспортных организаций в пределах нормативов, обусловленных технологиями подготовки и транспортировки газа, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации;

передача и (или) реализация природного газа для производства (в том числе на давальческой основе) сжатого газа в случае его реализации по государственным регулируемым ценам (в том числе и по организациям, входящим в перечень, утверждаемый Правительством Российской Федерации, которым устанавливается нулевая ставка акциза на природный газ).

ГАРАНТ:

Перечень организаций, для которых установлена и применяется с 1 июля 2000 г. нулевая ставка акциза на природный газ, добываемый на территории РФ и реализуемый ими на территории РФ и в Республику Белоруссия, утвержден постановлением Правительства РФ от 30 декабря 2000 г. N 1042

5.3 При определении налоговой базы по акцизу на природный газ следует обратить внимание на определение затрат на транспортировку природного газа для организаций, не являющихся субъектами естественных монополий в сфере транспортировки газа по трубопроводам.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 188 НК РФ затраты на транспортировку природного газа, принадлежащего лицам, признаваемым налогоплательщиками акциза на природный газ и не являющимися субъектами естественных монополий в сфере транспортировки газа по трубопроводам, по территории Российской Федерации включаются в налогооблагаемую базу по акцизу в сумме тарифа (отпускных цен), утверждаемого для внутрисистемного потребления субъектами естественных монополий, осуществляющими производство, транспортировку и реализацию газа.

В целях осуществления контроля за правильностью исчисления сумм акциза на природный газ при проведении камеральной налоговой проверки следует в соответствии со статьей 88 НК РФ истребовать у налогоплательщиков, не являющихся субъектами естественных монополий в сфере транспортировки газа по трубопроводам, расчет затрат, включаемых в налоговую базу по акцизу на природный газ (протяженность (км) и соответствующий объем (тыс. куб. м) по всем участкам транспортировки газа, имеющим различные ставки за услуги по транспортировке газа, а также документы, являющиеся основанием для составления такого расчета.

6. На природный газ, добываемый на территории Российской Федерации организациями, для которых на 1 января 2001 года Правительством Российской Федерации была установлена нулевая ставка акциза, и реализуемый этими организациями на территории Российской Федерации и в Республику Белоруссия, нулевая ставка акциза в силу статьи 14 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ сохраняется до 1 января 2002 года.

7. В соответствии со статьей 195 НК РФ дата реализации природного газа определяется как день его оплаты.

Поэтому, учитывая данную норму, следует иметь ввиду, что акциз на природный газ, отгруженный включительно по 31 декабря 2000 г., а оплаченный после указанной даты, исчисляется в порядке и по ставкам, установленным главой 22 НК РФ.

8. Статьей 206 НК РФ определены особенности исчисления и уплаты акцизов при реализации соглашений о разделе продукции.

В указанных случаях не признается объектом налогообложения реализация инвесторами и (или) операторами добываемых при выполнении таких соглашений подакцизных видов минерального сырья, если такое минеральное сырье является в соответствии с условиями указанных соглашений собственностью инвесторов.

При этом, следует иметь в виду, что осуществляемые при реализации соглашений о разделе продукции операции по передаче нефти и (или) стабильного газового конденсата, а также природного газа, указанные в статье 182 НК РФ, от налогообложения не освобождаются.