Письмо Управления МНС по г. Москве от 20 февраля 2003 г. N 24-11/9910 О порядке уплаты НДС при оказании российскими налогоплательщиками услуг субъектам Республики Беларусь, и о применении порядка взимания НДС, существовавшего до 1 июля 2001 г.

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 20 февраля 2003 г. N 24-11/9910

Вопрос: Просим разъяснить порядок обложения НДС услуг, оказанных российскими налогоплательщиками субъектам Республики Беларусь. Сохраняется ли порядок взимания НДС, существовавший до 1 июля 2001 года, или в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса Российской Федерации консультационные услуги не облагаются налогом на добавленную стоимость?

Ответ: Налоговое законодательство Российской Федерации, действовавшее до 1 июля 2001 года, предусматривало обложение налогом на добавленную стоимость реализацию работ, услуг российскими налогоплательщиками для хозяйствующих субъектов Республики Беларусь.

После 1 июля 2001 года налоговое законодательство Российской Федерации не предусматривает никаких особых норм обложения налогом на добавленную стоимость в отношении работ, услуг, выполняемых (оказываемых) российскими налогоплательщиками хозяйствующим субъектам Республики Беларусь. Вместе с тем, учитывая специфику выполнения (оказания) работ, услуг между резидентами и нерезидентами Российской Федерации, национальное законодательство России ставит порядок обложения налогом на добавленную стоимость указанных работ (услуг) в прямую зависимость от определения места реализации таких работ (услуг).

Учитывая вышеизложенное, при рассмотрении вопросов, связанных с обложением налогом на добавленную стоимость работ, услуг, реализуемых хозяйствующими субъектами России для хозяйствующих субъектов Республики Беларусь, после 1 июля 2001 года целесообразно руководствоваться положениями ст. 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

При применении положений ст. 148 НК РФ следует учитывать, что по общему правилу местом реализации работ (услуг) является место деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги).

Исключением из данного правила являются подпункты 1-4 п. 1 ст. 148 НК РФ.

В частности, в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Положение данного подпункта применяется, в частности, при оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных услуг, услуг по обработке информации.

Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), является контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами, документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев