Вопрос: Гражданин РФ является членом международной ассоциации и на регулярной основе осуществляет следующие платежи: членские взносы, оплату конференций, учебных материалов, подписки на профессиональные издания, экзаменов, пожертвования. Ассоциация не ведет деятельности в РФ, конференции проходят за рубежом, экзамены - за рубежом или через Интернет, учебные и периодические материалы поступают почтой. Возникают ли у ассоциации налоговые обязательства в РФ, и как она обязана их исполнить: физическое лицо удерживает налог на доходы у источника или иным способом? ("Московский налоговый курьер", N 12, июнь 2003 г.)

Гражданин Российской Федерации является членом международной ассоциации и на регулярной основе осуществляет в пользу указанной ассоциации следующие платежи: членские взносы, оплату конференций, оплату учебных материалов, оплату подписки на профессиональные издания, оплату экзаменов, пожертвования. Ассоциация не ведет деятельности на территории Российской Федерации, все конференции проходят за рубежом, экзамены проходят также за рубежом или через Интернет, учебные и периодические материалы поступают из-за рубежа почтой.

Возникают ли у ассоциации налоговые обязательства в Российской Федерации? Если возникают, то каким образом данная организация обязана исполнить свои налоговые обязанности: физическое лицо удерживает налог на доходы у источника или иным способом?

В соответствии со ст. 246 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для указанной категории налогоплательщиков согласно п. 3 ст. 247 НК РФ признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 309 НК РФ определены виды доходов, полученные иностранной организацией (получение которых не связано с предпринимательской деятельностью этой иностранной организации через постоянное представительство в Российской Федерации), которые относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Доходы, полученные иностранной организацией в качестве оплаты за учебные и периодические издания (продажа которых не приводит к образованию постоянного представительства этой иностранной организации в Российской Федерации в соответствии со ст. 306 НК РФ) согласно п. 2 ст. 309 НК РФ обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

Доходы от оказания иностранным юридическим лицом услуг вне территории Российской Федерации не являются объектом налогообложения по налогу на прибыль, удерживаемым у источника выплаты в Российской Федерации, в смысле главы 25 НК РФ.

Кроме того, в соответствии со ст. 310 НК РФ обязанность по исчислению и удержанию налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, которые выплачивают такие доходы иностранным организациям. Таким образом, обязанности исчисления и удержания физическим лицом налога по выплаченным им доходам иностранным организациям положениями главы 25 НК РФ не предусмотрено.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/7188 от 4 февраля 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным