Письмо Управления МНС по г. Москве от 5 февраля 2003 г. N 28-11/6953 О начислении ЕСН на компенсационные выплаты муниципальным служащим, установленные законодательными актами Москвы, в частности, на бюджетные средства, направленные на оплату ежегодной бесплатной или льготной санаторно-курортной путевки (с оплатой проезда к месту отдыха и обратно)

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 5 февраля 2003 г. N 28-11/6953

Вопрос: Являются ли объектом обложения ЕСН компенсационные выплаты муниципальным служащим, установленные законодательными актами Москвы, в частности, бюджетные средства, направленные на оплату ежегодной бесплатной или льготной санаторно-курортной путевки (с оплатой проезда к месту отдыха и обратно)? Относятся ли указанные выплаты к компенсационным по ст. 238 НК РФ?

Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса Российской Федерации (с изменениями и дополнениями, далее - НК РФ) не подлежат обложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).

При применении пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ следует иметь в виду, что компенсационные выплаты могут быть установлены законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления. Нормы компенсационных выплат, которые не подлежат налогообложению, должны быть установлены в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Общие принципы организации муниципальной службы и основы правового положения муниципальных служащих в Российской Федерации установлены Федеральным законом от 08.01.98 N 8-ФЗ "Об основах муниципальной службы в Российской Федерации" (далее - Закон N 8-ФЗ).

В соответствии со ст. 164 Трудового кодекса Российской Федерации компенсацией являются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Нормами Закона N 8-ФЗ не предусмотрены компенсационные выплаты на лечение.

Согласно п. 3 ст. 15 Закона N 8-ФЗ законами субъекта Российской Федерации и уставом муниципального образования могут быть предусмотрены дополнительные гарантии для муниципального служащего.

Подпунктом 4 п. 1 ст. 22 Закона г. Москвы от 21.10.98 N 24 "О муниципальной службе в районах города Москвы" установлено, что дополнительно муниципальному служащему гарантируется предоставление ежегодно бесплатной или льготной путевки с оплатой проезда к месту отдыха и обратно или соответствующей компенсации.

Таким образом, вышеназванная компенсация муниципальному служащему является дополнительной гарантией, установленной законом субъекта Российской Федерации, и, следовательно, не может рассматриваться в качестве компенсаций, установленных пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы по единому социальному налогу учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ), в частности, полная или частичная оплата отдыха работника.

Учитывая изложенное, компенсационные выплаты за санаторно-курортные путевки и компенсации стоимости проезда к месту отдыха и обратно муниципальным служащим г. Москвы подлежат обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин