Вопрос: Предприятие-агент по агентскому договору (через третьих лиц по указанию принципала) оказывает услуги по организации экспедирования, доставке и терминальной обработке грузов за вознаграждение. Оплата расходов за счет принципала, который предварительно перечисляет на расчетный счет предприятия денежные средства, и они транзитом уходят на счет третьих лиц, непосредственно осуществляющих экспедирование, доставку и обработку грузов. Какую налоговую базу от реализации услуг, оказываемых в интересах другого лица по агентскому договору, отражать в налоговой декларации по НДС в разделе I "Расчет общей суммы налога"? ("Московский налоговый курьер", N 13, июль 2003 г.)

Предприятие является агентом и по агентскому договору (через третьих лиц по указанию принципала) оказывает принципалу услуги по организации экспедирования, доставке и терминальной обработке грузов в контейнерах, за что получает от него вознаграждение. Оплата всех расходов по экспедированию, доставке грузов и терминальной обработке осуществляется за счет принципала. Для этого он предварительно перечисляет на расчетный счет предприятия денежные средства, которые транзитом уходят с данного расчетного счета на счет третьих лиц, непосредственно осуществляющих экспедирование, доставку и терминальную обработку грузов.

Просьба разъяснить, какую налоговую базу от реализации услуг, оказываемых в интересах другого лица на основе агентского договора, нужно отражать при составлении налоговой декларации по НДС в разделе I "Расчет общей суммы налога"

В соответствии с п. 1 ст. 156 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

Методическими рекомендациями по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденными приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, разъяснено, что при применении ст. 156 Кодекса необходимо учитывать, что суммы, полученные комиссионерами (поверенными, агентами) для исполнения сделки (за исключением сумм, причитающихся им в виде вознаграждений или любых иных доходов), в налоговую базу не включаются.

Суммы, полученные комиссионерами (поверенными, агентами) от покупателей товаров (работ, услуг) (за исключением сумм, причитающихся им в виде вознаграждений или любых иных доходов), в налоговую базу не включаются.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 162 Кодекса налоговая база увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполненных работ, оказания услуг.

Таким образом, в налоговую базу у агента включаются денежные средства в части, относящейся к стоимости выполняемых агентами услуг, то есть в части причитающегося ему вознаграждения. Указанная сумма отражается в налоговой декларации в разделе I "Расчет общей суммы налога".

Согласно Инструкции по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость и декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, утвержденной приказом МНС России от 21.01.2002 N БГ-3-03/25, в графах 4 и 6 по строке 160 "Реализация услуг, оказываемых в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров" показывается налоговая база, определяемая в соответствии со ст. 156 Кодекса, и сумма налога на добавленную стоимость по соответствующей ставке.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 24-11/19475 от 9 апреля 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным