Вопрос: Как учитывать налог на имущество при исчислении налога на прибыль организаций в налоговом законодательстве, действовавшем до 2002 г. и действующем с 2002 г.? ("Московский налоговый курьер", N 13, июль 2003 г.)

Как учитывать налог на имущество при исчислении налога на прибыль организаций в налоговом законодательстве, действовавшем до 2002 года и действующем с 2002 года?

Статьей 8 Закона Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (с учетом внесенных изменений и дополнений) предусмотрено, что исчисленная сумма налога на имущество вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке с отнесением затрат на финансовые результаты деятельности предприятия.

Пунктом 15 постановления Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (в редакции постановления Правительства Российской Федерации от 01.07.95 N 661) было установлено, что в состав внереализационных расходов включались другие расходы по оплате отдельных видов налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с установленным законодательством порядком за счет финансовых результатов.

В соответствии со ст. 247 главы 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (с учетом внесенных изменений и дополнений) (далее - НК РФ) прибылью организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика в виде сумм налогов и сборов, начисленных в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением расходов в виде суммы налога на прибыль, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду.

Таким образом, при исчислении налогооблагаемой базы в соответствии с налоговым законодательством, действовавшим до 2002 года и действующим с 2002 года, организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль, до 2002 года уменьшают финансовый результат на суммы налога на имущество, а с 2002 года - включают их в прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/4746 от 22 января 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным