Письмо Управления МНС по г. Москве от 13 февраля 2003 г. N 26-12/10692 О порядке учета в текущем налоговом периоде расходов кредитной организации по приобретению прав на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем, приобретенных до 1 января 2002 г., и о включении в состав материальных расходов неамортизируемого имущества, приобретенного до 1 января 2002 г.

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 13 февраля 2003 г. N 26-12/10692

Вопрос: 1. Как учитывать в текущем налоговом периоде расходы кредитной организации по приобретению права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем, приобретенных до 1 января 2002 года?

2. Правомерно ли отнесение на материальные расходы приобретенного до 1 января 2002 года неамортизируемого имущества?

Ответ: 1. Порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, изложенный в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), отличается от порядка, действовавшего до 1 января 2002 года. В связи с этим для учета полученных до 1 января 2002 года доходов и произведенных до указанной даты расходов, подлежащих учету при расчете налогооблагаемой прибыли до 1 января 2002 года, но не принимаемых при определении налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 Кодекса, ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) был установлен специальный порядок учета этих показателей для целей налогообложения, именуемый налоговой базой переходного периода.

В частности, согласно пп. 3 п. 2 ст. 10 Закона N 110-ФЗ по состоянию на 1 января 2002 года при определении налоговой базы переходного периода налогоплательщик обязан был включить в состав расходов, уменьшающих доходы, суммы, подлежащие единовременному списанию в результате изменения классификации объектов, учитываемых в целях налогообложения в связи с вступлением в силу главы 25 Кодекса.

Так, согласно п. 3 ст. 257 Кодекса нематериальными активами для целей налогообложения начиная с 1 января 2002 года признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев). В частности, в соответствии с названной выше нормой Кодекса к нематериальным активам относится исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных.

Вместе с тем согласно п. 9.1 Порядка учета основных средств, нематериальных активов, их воспроизводства, амортизации и выбытия (приложение N 6 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 18.06.97 N 61, утвержденным приказом Банка России от 18.06.97 N 02-263 (в редакции от 13.03.2002) к нематериальным активам для целей налогообложения до 1 января 2002 года относились затраты и расходы на нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода в деятельности кредитной организации и приносящие доход:

- права пользования земельными участками;

- патенты, лицензии, "ноу-хау";

- программные продукты (обеспечение);

- государственная регистрация кредитной организации;

- плата за брокерское место и другие.

Следовательно, из состава числящихся в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря 2001 года нематериальных активов в соответствии с нормами пп. 3 п. 2 ст. 10 Закона N 110-ФЗ следовало исключить объекты интеллектуальной собственности стоимостью менее 10 тыс. руб. или сроком эксплуатации менее года. Остаточная стоимость таких объектов, которые в ранее действовавшем законодательстве классифицировались как нематериальные активы, а таковыми в условиях действия главы 25 Кодекса не являются, должна была быть учтена в составе расходов налоговой базы переходного периода (строка 023 листа 12 или строка 022 листа 13 декларации по налогу на прибыль).

Вместе с тем если числящиеся по состоянию на 31 декабря 2001 года по счету нематериальных активов расходы относятся к сделкам с конкретными сроками исполнения (права получены на конкретный срок), то они не могут быть учтены в базе переходного периода, поскольку в данном случае отсутствует различие в оценке объекта (сроков и порядка списания) по старым правилам и нормам главы 25 Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 272 Кодекса стоимость этих объектов будет уменьшать размер налоговой базы 2002 года и более поздних периодов в течение оставшегося срока использования таких объектов.

Таким образом, учету в составе расходов налоговой базы переходного периода кредитной организации подлежит недоначисленная по состоянию на 31 декабря 2001 года амортизация по объектам нематериальных активов, приобретенных до 1 января 2002 года с учетом соблюдения указанных выше условий.

2. В целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, оценка которых выражена в денежной форме (п. 1 ст. 252 Кодекса).

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 Кодекса).

Подпунктом 1 п. 2 ст. 253 Кодекса установлено, что материальные расходы относятся к расходам, связанным с производством и реализацией.

Перечень материальных расходов приведен в ст. 254 Кодекса, в частности, пп. 3 п. 1 данной статьи к материальным расходам относит расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом.

Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Данное положение распространяется и на неамортизируемое имущество, приобретенное до 1 января 2002 года и введенное в эксплуатацию в 2002 году.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин