Вопрос: Организация, пользующаяся услугами сторонних организаций по созданию фильма, просит разъяснить порядок применения с 1 января 2003 г. положений ст. 318 НК РФ налогоплательщиками, перешедшими на учет доходов и расходов методом начисления, по производствам с длительным технологическим циклом ("Московский налоговый курьер", N 13, июль 2003 г.)

Организация, пользующаяся услугами сторонних организаций по созданию фильма, просит разъяснить порядок применения с 1 января 2003 года положений ст. 318 НК РФ налогоплательщиками, перешедшими на учет доходов и расходов методом начисления, по производствам с длительным технологическим циклом

С 1 января 2002 года введена в действие глава 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), которая регулирует порядок исчисления и уплаты налога на прибыль (доходы).

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций в целях применения главы 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной статьей.

Статьей 318 НК РФ установлен перечень расходов, признаваемых в целях налогообложения прибыли прямыми расходами, подлежащими оценке в составе остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции и отгруженных товаров в порядке, предусмотренном ст. 319 НК РФ.

Согласно указанной статье в случае, если налогоплательщик определяет доходы и расходы методом начисления, к прямым расходам относятся:

- материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Таким образом, перечень прямых расходов, приведенный в ст. 318 НК РФ, является закрытым.

В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, относятся к материальным расходам.

Кроме того, такого вида расходы в ст. 318 НК РФ не поименованы в составе прямых расходов.

Таким образом, расходы на оплату услуг сторонних организаций, связанных с созданием фильма, подлежат включению в состав косвенных расходов и учитываются в уменьшении налоговой базы того отчетного периода, когда они признаются организацией для налогообложения в соответствии с положениями ст. 272 НК РФ.

При этом следует иметь в виду, что по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/7439 от 5 февраля 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным