Вопрос: Организация - дилер оператора сотовой связи просит разъяснить, каков порядок включения в расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы, сумм, перечисленных во исполнение договоров комиссии, затрат на исполнение договоров субкомиссии? ("Московский налоговый курьер", N 13, июль 2003 г.)

Организация - дилер оператора сотовой связи просит разъяснить, каков порядок включения в расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы:

- сумм, перечисленных во исполнение договоров комиссии;

- затрат на исполнение договоров субкомиссии.

В соответствии с п. 1 ст. 990 главы 51 части второй Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение в порядке, установленном договором.

По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать все положенное по договору.

Комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы (ст. 1001 ГК РФ).

Если иное не предусмотрено договором комиссии, комиссионер вправе в целях исполнения данного договора заключить договор субкомиссии с другим лицом, оставаясь ответственным за действия субкомиссионера перед комитентом.

По договору субкомиссии комиссионер приобретает в отношении субкомиссионера права и обязанности комитента.

Правовое положение договоров возмездного оказания услуг определено главой 39 ГК РФ.

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществлять определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

С 1 января 2002 года порядок исчисления налоговой базы регулируется главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно положениям главы 25 НК РФ фактически понесенные налогоплательщиком расходы подразделяются на расходы, не учитываемые при исчислении налоговой базы, и расходы, учитываемые для целей налогообложения.

Перечень расходов, не учитываемых при исчислении налоговой базы, дан в ст. 270 НК РФ. Как следует из содержания данной статьи, кроме расходов, поименованных в пунктах 1-48, не будут уменьшать налоговую базу расходы, не удовлетворяющие требованиям ст. 252 НК РФ.

В соответствии со ст. 252 НК РФ необходимыми условиями признания расходов для целей налогообложения являются:

- подтверждение первичными документами произведенных расходов;

- связь расходов с деятельностью, направленной на получение дохода;

- экономическая оправданность затрат.

При формировании доходов и расходов организации, оказывающей услуги на основании договоров по оказанию посреднических услуг, следует иметь в виду следующее.

Согласно пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Пунктом 9 ст. 270 НК РФ предусмотрено, что в состав расходов, не учитываемых при исчислении налоговой базы, включаются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенное комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.

Таким образом, как следует из вышесказанного, все суммы, перечисленные во исполнение договора комиссии, не уменьшают налоговую базу комиссионера, кроме случаев, когда такие затраты подлежат включению в состав расходов комиссионера в соответствии с условиями договора комиссии и соответственно компенсируются суммой посреднического вознаграждения.

Как следует из запроса, организация является дилером оператора сотовой связи на основании заключенного договора. Договором предусмотрено как оказание собственно комиссионных услуг в целях привлечения абонентов и расширения сети оператора, так и выполнение услуги по поиску потенциальных клиентов с целью заключения договоров подключения к сети оператора.

При этом организация-дилер оплачивает услуги сторонних организаций за услуги по поиску и привлечению абонентов сети оператора.

Таким образом, если организация-дилер в соответствии с договором на оказание услуг оказывает указанные выше услуги, которые могут быть определены и признаны в порядке, предусмотренном ст. 39 НК РФ, реализацией услуг, соответственно расходы, понесенные в связи с их выполнением, учитываются при налогообложении при выполнении требований ст. 252 НК РФ.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/7425 от 5 февраля 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным