Письмо Управления МНС по г. Москве от 24 марта 2003 г. N 26-12/16808 О порядке отражения в налоговом учете у организации-арендатора расходов по реконструкции арендованного помещения, в т.ч. по разработке проекта по изменению планировки

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 24 марта 2003 г. N 26-12/16808

Вопрос: Каков порядок отражения в налоговом учете у организации-арендатора расходов по реконструкции арендованного помещения, в том числе по разработке проекта по изменению планировки?

Ответ: В пункте 5 ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определено, что расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества не включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу.

Порядок определения первоначальной стоимости основных средств для целей налогового учета определен п. 1 ст. 257 НК РФ.

Согласно данной статье первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, то исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Глава 25 НК РФ предусматривает, что первоначальная стоимость объектов основных средств может быть изменена.

Первоначальная стоимость амортизируемого имущества, как это определено в п. 2 ст. 257 НК РФ, может изменяться в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

В указанной статье дано определение работ по достройке, дооборудованию, модернизации, реконструкции, техническому перевооружению для налогового учета.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками или другими повышенными качествами.

Таким образом, если результатом проведенных работ будет являться изменение служебного назначения помещения, используемого в производственной деятельности организации, то такие расходы могут быть рассмотрены как работы по достройке, дооборудованию, модернизации объекта амортизируемого имущества и соответственно указанные расходы будут увеличивать первоначальную стоимость основных средств.

Поскольку указанные работы произведены относительно арендованных основных средств, то есть эти работы являются неотделимыми улучшениями амортизируемого имущества и арендодатель не возмещает арендатору понесенные им расходы, подобные затраты не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.

Основание: письмо МНС России от 04.06.2002 N 02-5-10/78-Ф725.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин