Письмо Управления МНС по г. Москве от 11 апреля 2003 г. N 24-11/20011 О порядке исчисления НДС при переходе с 2003 г. на упрощенную систему налогообложения в случае, если в январе 2003 г. получена оплата за работы, выполненные в декабре 2002 г., и произведена оплата работ субподрядным организациям за декабрь (учетная политика "по отгрузке")

Письмо Управления МНС по г. Москве от 11 апреля 2003 г. N 24-11/20011

Вопрос: Каков порядок исчисления НДС при переходе на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности с 2003 года в случае, если в январе 2003 года поступила оплата за работы, выполненные в декабре 2002 года, и в январе произведена оплата работ субподрядным организациям за декабрь (учетная политика "по отгрузке")?

Ответ: Согласно ст. 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС) признаются организации и индивидуальные предприниматели.

Не являются плательщиками налога на добавленную стоимость на основании главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

Налог по товарам (работам, услугам) производственного назначения, используемым организациями после перехода на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, к вычету не принимается, а включается в стоимость этих товаров (работ, услуг) в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 170 Кодекса.

На основании пп. 1 п. 1 ст. 167 Кодекса моментом определения налоговой базы для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, является день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).

Таким образом, стоимость работ, выполненных в декабре 2002 года, должна быть включена в налоговую базу для исчисления НДС в декабре 2002 года.

В соответствии с п. 1 ст. 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные ст. 171 Кодекса налоговые вычеты.

В соответствии с п. 2 ст. 171 Кодекса вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 Кодекса, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно п. 1 ст. 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС, документов, подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 ст. 171 Кодекса после принятия на учет указанных товаров.

Таким образом, только при выполнении следующих условий организация имеет право произвести налоговые вычеты сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг):

- покупатель является плательщиком НДС и по итогам отчетного периода исчисляет сумму НДС на основании ст. 166 Кодекса;

- товары (работы, услуги) оплачены;

- товары (работы, услуги) оприходованы;

- товары (работы, услуги) использованы для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;

- есть счет-фактура.

В описанной ситуации в декабре 2002 года работы субподрядчика были оприходованы, имелся соответствующий счет-фактура и по итогам этого месяца организация исчисляла НДС в соответствии со ст. 166 Кодекса, однако оплачены работы не были. Следовательно, права на вычет сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров, организация в декабре не имела.

В январе 2003 года организация перешла на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а значит, не исчисляет по итогам налогового периода НДС в соответствии со ст. 166 Кодекса, то есть не выполняется упомянутое первым условие (п. 1 ст. 171 Кодекса). Таким образом, в январе налоговый вычет организацией применяться не может.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин