Вопрос: Вправе ли организация-импортер предъявить в составе налоговых вычетов суммы НДС, уплаченные в составе авансовых таможенных платежей за данную организацию третьими лицами на счета таможенных органов? ("Московский налоговый курьер", N 14, июль 2003 г.)

Вправе ли организация-импортер предъявить в составе налоговых вычетов суммы НДС, уплаченные в составе авансовых таможенных платежей за данную организацию третьими лицами на счета таможенных органов?

В соответствии с п. 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 Кодекса, а также товаров, приобретаемых для перепродажи.

Согласно п. 1 ст. 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость, документов, подтверждающих уплату сумм налога на добавленную стоимость, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 ст. 171 Кодекса.

Вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 Кодекса, и при наличии соответствующих первичных документов.

При этом п. 4 ст. 168 Кодекса установлено, что в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога на добавленную стоимость выделяется отдельной строкой.

Пунктом 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, установлено, что при ввозе товаров в Россию основанием для регистрации в книге покупок счетов-фактур является таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату налога на добавленную стоимость на таможне. Согласно п. 5 вышеназванных Правил копии таможенных деклараций и платежных документов хранятся у покупателя в журнале учета полученных счетов-фактур.

Таким образом, по импортируемым товарам суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету при условии, что приобретенные для перепродажи товары оприходованы, налог по ним уплачен таможенным органам и есть документы, подтверждающие фактическую уплату налога. При этом вычеты предоставляются организации - импортеру товаров.

В случае уплаты налога на добавленную стоимость таможенным органам иным заинтересованным лицом, а не покупателем - импортером товаров в порядке взаимозачетов, предусмотренных договором, основанием для принятия налога на добавленную стоимость к вычету являются документы о зачете взаимных обязательств по договору, а также платежные документы.

Учитывая изложенное, при соблюдении перечисленных выше условий организация-импортер вправе принять к вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные таможенным органам по приобретенным товарам.

При этом письмом ГТК России от 07.05.2001 N 01-06/17752 утверждены Методические рекомендации по расходованию и возврату авансовых платежей.

Вышеназванными Методическими рекомендациями установлено, что авансовые платежи могут быть внесены плательщиком в пользу третьего лица. При этом в платежном документе в графе "Назначение платежа" должно быть указано наименование, ИНН, код ОКПО лица, в пользу которого производится уплата.

Основанием для расходования авансовых платежей является принятая таможенным органом таможенная декларация или заявление плательщика о зачете таких платежей в счет уплаты сумм таможенных платежей, пеней, процентов.

Если авансовые платежи уплачивались плательщиком в пользу третьего лица, для расходования авансовых платежей необходимо письменное согласие такого плательщика.

По письменному заявлению плательщика или лица, в пользу которого уплачивались авансовые платежи, таможенный орган информирует этих лиц о расходовании авансовых платежей и о неизрасходованных суммах этих платежей.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 24-08/15014 от 19 марта 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным