Вопрос: Каким образом учитываются налог с продаж и налог на добавленную стоимость в целях налогообложения прибыли, уплаченные при приобретении товарно-материальных ценностей через подотчетное лицо, в том случае, если в кассовых и товарных чеках эти налоги выделены отдельной строкой, но счет-фактура отсутствует? ("Московский налоговый курьер", N 14, июль 2003 г.)

Каким образом учитываются налог с продаж и налог на добавленную стоимость в целях налогообложения прибыли, уплаченные при приобретении товарно-материальных ценностей через подотчетное лицо, в том случае, если в кассовых и товарных чеках эти налоги выделены отдельной строкой, но счет-фактура отсутствует?

В соответствии с Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ (с изменениями и дополнениями) с 1 января 2002 года исчисление и уплата налога на прибыль организаций производятся на основании положений главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях указанной главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму обоснованных и документально подтвержденных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ) при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом, стоимость которых включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию.

Расходы на приобретение товарно-материальных ценностей (канцелярских товаров и товаров для хозяйственных нужд) относятся к материальным расходам при условии, что их стоимость составляет не более 10 тыс. руб., а срок полезного использования - менее 12 месяцев.

Согласно положениям п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ.

Порядок принятия к вычету налога на добавленную стоимость (далее - НДС) или отнесения указанных сумм на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) установлен в главе 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй НК РФ.

Суммы НДС, уплаченные поставщикам товарно-материальных ценностей, а также уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, не формируют стоимость приобретенных товарно-материальных ценностей в целях налогообложения прибыли, если налогоплательщик осуществляет виды деятельности, которые облагаются НДС в общеустановленном порядке. Наличие счета-фактуры на основании ст. 169 НК РФ при этом является обязательным условием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету.

Если налогоплательщик осуществляет операции по производству и реализации товаров (работ, услуг), освобожденные от обложения НДС, приобретает товарно-материальные ценности для осуществления операций, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС или приобретает товарно-материальные ценности для осуществления операций, которые не признаются реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ, то суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг) или уплаченные при ввозе на территорию Российской Федерации, включаются в стоимость товарно-материальных ценностей для целей налогообложения прибыли в соответствии с требованиями ст. 170 НК РФ.

Таким образом, если в отгрузочных документах, в кассовом или в товарном чеке выделен НДС, но счет-фактуру поставщик или предприятие розничной торговли не оформило, то налогоплательщик, у которого производство и реализация товаров (работ, услуг) облагаются НДС в общеустановленном порядке, сумму НДС не включает в стоимость товарно-материальных ценностей и не признает в целях налогообложения в качестве расхода.

По вопросу о порядке учета сумм налога с продаж, уплаченных при приобретении товарно-материальных ценностей через подотчетное лицо и выделенных в товарном и кассовом чеках, необходимо отметить, что так как действующим законодательством о налогах и сборах не предусмотрен порядок вычета сумм налога с продаж или особый порядок отнесения их на расходы организаций, то суммы налога с продаж, уплаченные при приобретении товарно-материальных ценностей, подлежат учету в стоимости товарно-материальных ценностей.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/10695 от 25 февраля 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным