Вопрос: Организация использует для производственных нужд легковые автомобили зарубежного производства, модели которых не поименованы в п. 1.3 приказа МВД РФ от 25 мая 1998 г. N 314 "Об утверждении норм расхода топлива на автомобильном транспорте, на работу специального оборудования, установленного на автомобилях, и нормативов по расходу смазочных материалов". Каков порядок списания на расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, затрат организации по приобретению топлива для указанных легковых автомобилей, и какими нормативно-правовыми документами при этом следует пользоваться? ("Московский налоговый курьер", N 14, июль 2003 г.)

Организация использует для производственных нужд легковые автомобили зарубежного производства, модели которых не поименованы в п. 1.3 приказа МВД России от 25.05.98 N 314 "Об утверждении норм расхода топлива на автомобильном транспорте, на работу специального оборудования, установленного на автомобилях, и нормативов по расходу смазочных материалов". Каков порядок списания на расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, затрат организации по приобретению топлива для указанных легковых автомобилей и какими нормативно-правовыми документами при этом следует пользоваться?

В соответствии с Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (с изменениями и дополнениями) с 1 января 2002 года действует глава 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), на основании которой осуществляется исчисление и уплата налога на прибыль организаций.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки) при условии, что они произведены (понесены) для осуществления налогоплательщиком деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с абзацем 2 пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ в состав материальных расходов, связанных с производством и реализацией, включаются затраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).

При этом необходимо иметь в виду, что для организаций, эксплуатирующих автомобильную технику на территории Российской Федерации, предусмотрены Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте (РЗ112194-0366-97), утвержденные Минтрансом России 18 февраля 1997 года, действие которых было продлено решением Департамента автомобильного транспорта Минтранса России до 1 июля 2003 года.

Применяются указанные нормы для ведения оперативной и статистической отчетности, планирования потребности предприятий в горюче-смазочных материалах на последующий период, обеспечения расчетов налогообложения предприятий, осуществления режима экономии и рационального использования потребляемых нефтепродуктов, а также расчетов с водителями.

Для новых моделей и модификаций автомобильной техники, на которые Минтрансом России не утверждены базовые нормы расхода топлива, руководитель предприятия вправе ввести в действие приказом по предприятию временную норму сроком до двух лет, разрабатываемую НИИ автомобильного транспорта в порядке, установленном приказом МВД России от 25.05.98 N 314 "Об утверждении норм расхода топлива на автомобильном транспорте, на работу специального оборудования, установленного на автомобилях, и нормативов по расходу смазочных материалов" по индивидуальной заявке предприятия по специально разработанной и утвержденной методике.

Таким образом, затраты налогоплательщика на приобретение горюче-смазочных материалов для обеспечения работы в целях налогообложения прибыли могут быть отнесены к материальным расходам, связанным с производством и реализацией, в пределах фактически понесенных затрат при условии экономической обоснованности в случае превышения норм расходования.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/7430 от 5 февраля 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным