Письмо Управления МНС по г. Москве от 3 апреля 2003 г. N 26-12/18550 Об определении налоговой базы отчетного (налогового) периода 2003 г. при реализации основных средств стоимостью до 10 тыс. руб., приобретенных до 1 января 2002 г., организацией, применяющей метод начисления

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 3 апреля 2003 г. N 26-12/18550

Вопрос: Как правильно определить организации, применяющей метод начисления, налоговую базу отчетного (налогового) периода 2003 года для исчисления налога на прибыль в случае реализации основных средств стоимостью до 10 тыс. руб., приобретенных до 1 января 2002 года?

Ответ: Пунктом 7 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" определено, что налогоплательщик, определявший до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) выручку от реализации для целей налогообложения прибыли по методу отгрузки и перешедший с 1 января 2002 года на определение доходов и расходов по методу начисления, по базе переходного периода получил превышение расходов над доходами, то сумма такого превышения в размере, не превышающем сумму от списания на расходы недоамортизируемой части основных средств стоимостью не свыше 10 тыс. руб. или со сроком полезного использования не более 12 месяцев, признается расходом налогоплательщика от переходного периода, который подлежит отнесению на расходы, включаемые в налоговую базу соответствующих отчетных периодов равномерно в течение пяти лет с даты вступления главы 25 Кодекса в силу.

Указанные суммы расхода от переходного периода отражаются по строке 150 приложения N 7 к листу 02 налоговой декларации.

Статьей 268 Кодекса установлен особый порядок определения расходов при реализации товаров, включая имущество, для целей исчисления налога на прибыль. В соответствии с п. 1 названной статьи при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от его реализации на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса.

При реализации имущества налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на суммы расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.

При этом при реализации имущества стоимостью до 10 тыс. руб., приобретенного до 1 января 2002 года, недоначисленная амортизация, списанная в состав расходов переходного периода, повторно для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается.

Таким образом, в случае реализации в 2003 году имущества стоимостью до 10 тыс. руб., приобретенного до 1 января 2002 года, его расходная часть по этой операции для целей налогообложения прибыли будет сформирована только из расходов, непосредственно связанных с такой реализацией (хранение, обслуживание и транспортировка реализуемого имущества).

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин