Вопрос: Организация с 1 января 2003 г. применяет упрощенную систему налогообложения с выбранным объектом налогообложения "доходы". Производственную деятельность (общественное питание) осуществляет на правах аренды в помещении и на оборудовании, принадлежащих другой организации. Дополнительно предусматривается взять в аренду действующее кафе. Вправе ли данная организация применять упрощенную систему налогообложения при условии соблюдения ограничений по объему выручки, остаточной стоимости основных средств и численности работников, определенных ст. 346.12 НК РФ? ("Московский налоговый курьер", N 15, август 2003 г.)

Организация с 1 января 2003 года применяет упрощенную систему налогообложения с выбранным объектом налогообложения "доходы". Производственную деятельность (общественное питание) осуществляет на правах аренды в помещении и на оборудовании, принадлежащих другой организации. Дополнительно предусматривается взять в аренду действующее кафе.

Вправе ли данная организация применять упрощенную систему налогообложения при условии соблюдения ограничений по объему выручки, остаточной стоимости основных средств и численности работников, определенных ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации?

Ограничение на применение упрощенной системы налогообложения организациями, имеющими обособленные подразделения, установленное пп. 1 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), зависит от того, являются ли эти обособленные подразделения филиалами и (или) представительствами или нет.

Согласно ст. 11 НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (на срок более одного месяца).

В соответствии со ст. 55 Гражданского кодекса Российской Федерации представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Представительства и филиалы наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.

Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

Согласно Методическим рекомендациям по применению главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденным приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-22/706, организации, которые имеют обособленные подразделения, являющиеся филиалами и представительствами и указанные в качестве таковых в учредительных документах создавших их организаций, не вправе применять упрощенную систему налогообложения. Организации, имеющие иные обособленные подразделения, вправе применять упрощенную систему налогообложения на общих основаниях.

Кроме того, следует иметь в виду, что данное ограничение учитывается при решении вопроса о наличии права налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе добровольно перейти на общий режим налогообложения при соблюдении сроков и требований п. 6 ст. 346.13 НК РФ, а также считается перешедшим на общий режим налогообложения при превышении ограничений, установленных п. 4 ст. 346.13 НК РФ.

При этом ограничениями, установленными п. 4 ст. 346.13 НК РФ, являются только размер дохода налогоплательщика (не более 15 млн. руб.) или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете (не более 100 млн. руб.).

Таким образом, при соблюдении ограничений по объему суммарной выручки от реализации всех структурных подразделений организации или остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, установленных п. 4 ст. 346.13 НК РФ, организация не лишается права на применение упрощенной системы налогообложения.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 21-09/19499 от 9 апреля 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга Л.Я. Сосихиной