Вопрос: Организация оказывает услуги по транспортно-экспедиторскому обслуживанию экспортных грузов, перевозимых ж/д и морским транспортом. По условиям договора организация от своего имени за счет и по поручению заказчика организует перевозочный процесс, информирует об этом заказчика, осуществляет контроль за передвижением и доставкой грузов заказчика от склада отправителя до пункта погрузки, заключает договоры на перевозку грузов, осуществляет расчеты с перевозчиками-резидентами для перевозки грузов по территории РФ и за ее пределы. Просьба разъяснить, имеет ли право организация производить обложение указанных услуг НДС по ставке 0%? ("Московский налоговый курьер", N 15, август 2003 г.)

Организация оказывает услуги по обеспечению транспортно-экспедиторского обслуживания экспортных грузов, перевозимых железнодорожным и морским транспортом. Согласно условиям договора организация от своего имени за счет и по поручению заказчика организует перевозочный процесс, информирует об этом заказчика, осуществляет контроль за передвижением и доставкой грузов заказчика от склада отправителя до пункта погрузки, заключает договоры на перевозку грузов, осуществляет расчеты с перевозчиками - резидентами для перевозки грузов по территории Российской Федерации и за ее пределы. Просьба разъяснить, имеет ли право организация производить обложение указанных услуг НДС по ставке 0%?

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) обложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 0% при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников Содружества Независимых Государств), вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса.

Положение данного подпункта распространяется на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем.

К иным подобным работам и услугам, непосредственно связанным с производством и реализацией товаров, указанным в пп. 1 п. 1 ст. 164 Кодекса, относятся работы и услуги по погрузке, перегрузке, разгрузке, сопровождению, экспедированию, хранению экспортируемых товаров, выполняемых российскими перевозчиками либо иными лицами.

При этом следует иметь в виду, что порядок обложения налогом на добавленную стоимость указанных работ (услуг) находится в прямой зависимости от порядка обложения налогом на добавленную стоимость реализуемого товара.

В связи с этим организации-налогоплательщики вправе применять налоговую ставку 0% только в случае представления ими документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса и позволяющих квалифицировать услуги, оказываемые своим клиентам, как услуги по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых товаров.

Согласно п. 4 ст. 165 Кодекса при реализации работ (услуг), предусмотренных подпунктами 2 и 3 п. 1 ст. 164 Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% (или особенностей обложения налогом на добавленную стоимость) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено п. 5 ст. 165 Кодекса, представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение указанных работ (оказание указанных услуг);

2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ (услуг) на счет налогоплательщика в российском банке.

В случае если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, в налоговый орган представляются выписка банка, подтверждающая внесение полученных налогоплательщиком сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ (услуг).

В случае если незачисление валютной выручки от реализации работ (услуг) на территории Российской Федерации осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории Российской Федерации;

3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенном режиме экспорта или транзита, и пограничного таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (ввезен на таможенную территорию Российской Федерации в соответствии с подпунктами 2 и 3 п. 1 ст. 164 Кодекса). Положения данного подпункта применяются с учетом особенностей, предусмотренных пп. 3 п. 1 ст. 165 Кодекса;

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации (ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации в соответствии с подпунктами 2 и 3 п. 1 ст. 164 Кодекса). Положения данного подпункта применяются с учетом особенностей, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 165 Кодекса.

Подпунктом 4 п. 1 ст. 165 Кодекса предусмотрено, что в налоговые органы представляются копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 24-11/18941 от 8 апреля 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным