Вопрос: Российское предприятие занимается исследовательскими, конструкторскими и инженерными работами. В соответствии с учетной политикой предприятия реализация данных работ в целях исчисления НДС признается по мере поступления денежных средств. Предприятие заключает договоры в условных единицах, в результате возникают суммовые разницы. Что будет являться налоговой базой по НДС при расчетах авансовыми платежами? Какую сумму НДС следует указывать в счетах-фактурах - с суммы полученного авансового платежа или с выручки по оказанным услугам на дату подписания акта выполненных работ? ("Московский налоговый курьер", N 15, август 2003 г.)

Российское предприятие занимается исследовательскими, конструкторскими и инженерными работами. В соответствии с учетной политикой предприятия реализация данных работ в целях исчисления НДС признается по мере поступления денежных средств. Предприятие заключает договоры в условных единицах, в результате возникают суммовые разницы.

Что будет являться налоговой базой по НДС при расчетах авансовыми платежами?

Какую сумму НДС следует указывать в счетах-фактурах - с суммы полученного авансового платежа или с выручки по оказанным услугам на дату подписания акта выполненных работ?

Согласно ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) плательщик налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации товаров (работ, услуг) обязан выставить соответствующие счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

При этом п. 7 ст. 169 НК РФ установлено, что в случае если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

При этом следует иметь в виду, что в соответствии с п. 3 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы по НДС выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.

Дата реализации товаров (работ, услуг) определяется в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей обложения НДС.

Исходя из данной нормы НК РФ, при получении налогоплательщиком авансовых или иных платежей в иностранной валюте в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) указанная сумма пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату поступления данных авансовых или иных платежей. При этом суммы НДС, начисленные налогоплательщиком с суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежащих обложению НДС, при последующей отгрузке товара (выполнении работы, оказании услуги) подлежат вычету.

Для налогоплательщиков, определяющих дату возникновения обязанности по уплате НДС по мере поступления денежных средств, выручка, полученная в иностранной валюте, пересчитывается по курсу Банка России на дату ее получения.

При этом согласно п. 4 ст. 166 НК РФ общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом обложения НДС в соответствии с подпунктами 1-3 п. 1 ст. 146 НК РФ, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу по НДС в соответствующем налоговом периоде.

В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

При этом при реализации товаров (работ, услуг) плательщик НДС согласно ст. 168 НК РФ дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 24-11/18958 от 8 апреля 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным