Вопрос: Каковы различия в обложении стоимости санаторно-курортных путевок, приобретаемых организациями для своих работников в 2001-м и 2002 г.? ("Московский налоговый курьер", N 15, август 2003 г.)

Каковы различия в обложении стоимости санаторно-курортных путевок, приобретаемых организациями для своих работников в 2001-м и 2002 году?

Согласно п. 1 ст. 236 Кодекса в объект налогообложения ЕСН в 2001 году включались выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу своих работников по всем основаниям.

Пунктом 4 ст. 236 Кодекса было предусмотрено, что указанные выплаты не подлежат налогообложению, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.

Согласно п. 4 ст. 237 Кодекса получение работниками (членами их семей) различных благ в виде товаров, работ, услуг или прав, в том числе питания, отдыха, обучения при их полной или частичной оплате, производимой работодателем сторонним лицам в пользу работника, в 2001 году квалифицировалось как полученная работником материальная выгода.

При этом следует учесть, что:

перечень получаемых работником благ, приведенный в п. 4 ст. 237 Кодекса, не является исчерпывающим;

материальная выгода не может быть приравнена к выплатам в денежной форме, так как ее начисление в пользу физического лица в бухгалтерском учете не отражается;

размер материальной выгоды будет эквивалентен сумме затрат организации по оплате полученных работником благ;

материальная выгода не имеет источника выплаты и ЕСН с суммы материальной выгоды уплачивается за счет прибыли организации.

С учетом изложенного ЕСН в 2001 году начислялся на сумму материальной выгоды, вне зависимости от источников, из которых произведена оплата товаров, работ, услуг или прав сторонним лицам в интересах работника. То есть положения п. 4 ст. 236 Кодекса по отношению к материальной выгоде, полученной работником за счет средств организации-работодателя, не должны были применяться.

Следовательно, на основании п. 4 ст. 237 Кодекса стоимость санаторно-курортных путевок, оплаченная за счет собственных средств организации в интересах работника, как материальная выгода, полученная работником, в 2001 году должна облагаться ЕСН.

С 1 января 2002 года в соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Пунктом 3 ст. 236 Кодекса определено, что указанные в п. 1 этой статьи Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В соответствии с п. 1 ст. 237 Кодекса налоговая база налогоплательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 Кодекса (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса), начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

Из вышеизложенного следует, что не подлежат налогообложению выплаты и вознаграждения, поименованные в п. 1 ст. 236 Кодекса для налогоплательщиков-организаций, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль (в том числе и по отдельным видам деятельности организаций, в части ее формирования), которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, следует руководствоваться положениями ст. 270 главы 25 Кодекса.

Причем источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.

Пунктом 29 ст. 270 предусмотрено, что расходы на оплату путевок на лечение или отдых не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Таким образом, на основании п. 3 ст. 236 главы 24 и ст. 270 главы 25 Кодекса, как выплаты и вознаграждения, не уменьшающие налоговую базу по прибыли, оплата стоимости санаторно-курортных путевок не будет являться объектом налогообложения ЕСН в 2002-м и 2003 году для организаций, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль.

В Методических рекомендациях по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных приказом МНС России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344, даны разъяснения о том, что п. 3 ст. 236 Кодекса не распространяется на налогоплательщиков, не формирующих налоговую базу по налогу на прибыль. К таким организациям, в частности, относятся:

некоммерческие организации;

организации, финансируемые из бюджетов всех уровней;

организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности;

организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;

иные организации, не формирующие налоговую базу по налогу на прибыль.

Стоимость санаторно-курортных путевок, приобретенных такими организациями для своих работников, будет облагаться ЕСН на основании п. 1 ст. 236 Кодекса.

В случае если вышеперечисленные организации имеют доходы от предпринимательской деятельности, ведут раздельный учет и производят выплаты работникам, которые не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, они вправе применить к вышеуказанным выплатам п. 3 ст. 236 Кодекса.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 28-07/34871 от 27 июня 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга Ю.А. Мавашевым