Вопрос: Иностранная организация - резидент Украины оказывает на территории РФ консультационно-методологические услуги. Просьба разъяснить порядок налогообложения доходов украинской организации, полученных в связи с оказанием вышеуказанных услуг ("Московский налоговый курьер", N 15, август 2003 г.)

Иностранная организация - резидент Украины оказывает на территории Российской Федерации консультационно-методологические услуги. Просьба разъяснить порядок налогообложения доходов украинской организации, полученных в связи с оказанием вышеуказанных услуг

В соответствии со ст. 246 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций, не осуществляющих свою деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, согласно п. 3 ст. 247 НК РФ являются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 309 НК РФ определены виды доходов, полученные иностранной организацией (получение которых не связано с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство), которые относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты доходов.

В то же время согласно п. 2 ст. 309 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией от осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со ст. 306 НК РФ, обложению налогом на прибыль у источника выплаты не подлежат.

Под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации для целей главы 25 НК РФ и в соответствии с п. 2 ст. 306 НК РФ понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации (далее - отделение), через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, связанную, в частности, с осуществлением работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением деятельности подготовительного и вспомогательного характера, указанной в п. 4 ст. 306 НК РФ.

Постоянное представительство иностранной организации считается образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности через ее отделение.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, в соответствии с п. 6 ст. 307 НК РФ являются самостоятельными плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации.

Одновременно сообщаем, что согласно Положению об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденному приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124, в случае если иностранная организация осуществляет или намеревается осуществлять деятельность в Российской Федерации, она обязана встать на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности.

Иностранные организации обязаны встать на учет в налоговом органе независимо от наличия обстоятельств, с которыми законодательство Российской Федерации о налогах и сборах и международные договоры Российской Федерации связывают возникновение обязанности по уплате налогов.

Вместе с тем необходимо отметить, что на российскую организацию - налогового агента, выплачивающего доход иностранной организации, в соответствии с п. 4 ст. 310 НК РФ возлагаются обязанности по представлению информации о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, утвержденной приказом МНС России от 24.01.2002 N БГ-3-23/31, и в сроки, установленные для представления налоговых расчетов ст. 289 НК РФ.

Согласно Инструкции по заполнению Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утвержденной приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275, Налоговый расчет (информация) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов составляется в отношении любых выплат доходов от источников в Российской Федерации в пользу иностранной организации.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/16789 от 24 марта 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным