Письмо Управления МНС по г. Москве от 28 апреля 2003 г. N 21-09/23002 О порядке начисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на авансы, полученные организацией в 2002 г., когда они не подлежали налогообложению, за услуги, которые будут оказаны в 2003 г.

Письмо Управления МНС по г. Москве от 28 апреля 2003 г. N 21-09/23002

Вопрос: Организация в 2002 году применяла упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. В 2002 году авансы, получаемые организацией, не подлежали обложению единым налогом. На конец года у организации остались авансы за услуги, которые будут закрыты лишь в 2003 году. Права ли организация, полагая, что до момента реализации эти авансы не подлежат обложению единым налогом, так как согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации?

Ответ: В соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Порядок признания доходов установлен п. 1 ст. 346.17 НК РФ, в соответствии с которым датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Таким образом, доходы признаются налогоплательщиками не по дате реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), а только после фактического получения денежных средств в их оплату или иного встречного обязательства, устанавливая тем самым кассовый метод.

Кроме того, следует учитывать положение последнего абзаца п. 1 ст. 346.15 НК РФ, в соответствии с которым при определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ. Подпунктом 1 п. 1 указанной статьи предусмотрено, что при определении налогооблагаемой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ и услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.

На основе этого полученная предварительная оплата (авансы) в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) у организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, включается в состав объекта налогообложения в отчетном (налоговом) периоде их получения.

Статьей 346.25 НК РФ предусмотрены особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения. Так, пп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ установлено, что на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему налогообложения.

С учетом изложенного имеющаяся по состоянию на 1 января 2003 года у организации кредиторская задолженность в виде полученных в 2002 году авансов за услуги, которые будут оказаны в 2003 году, должна быть отражена первой записью в Книге доходов и расходов (дата - 1 января 2003 года) и включена в налоговую базу по единому налогу за I квартал 2003 года.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.Г. Луканина