Письмо Управления МНС по г. Москве от 30 апреля 2003 г. N 21-09/23427 О включении в состав расходов фирмы, перешедшей с 1 января 2003 г. на упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), арендных платежей за арендуемые туалетные кабины (ввиду отсутствия таковых в производственных помещениях), расходов на приобретение хозпринадлежностей и хозинвентаря, на оплату услуг по вывозу производственных отходов, на получение гигиенического сертификата и проведение дератизации, а также расходов, связанных с проведением медосмотра работников и получением медицинских книжек

Письмо Управления МНС по г. Москве от 30 апреля 2003 г. N 21-09/23427

Вопрос: Организация работает с пищевыми продуктами и оказывает услуги по фасовке чая с использованием давальческого сырья и упаковочных материалов.

С 1 января 2003 года при переходе на упрощенную систему налогообложения в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов. При определении налоговой базы возникает вопрос, можно ли включить в состав расходов и на каком основании следующие затраты фирмы:

- арендные платежи за арендуемые туалетные кабины (ввиду отсутствия таковых в производственных помещениях и на территории);

- расходы на приобретение хозяйственных принадлежностей и хозяйственного инвентаря (дезинфекционных средств, мыла, туалетной бумаги, ведер, тряпок, веников, резиновых перчаток и др.);

- расходы на оплату услуг по вывозу производственных отходов сторонними организациями;

- расходы на получение гигиенического сертификата;

- расходы, связанные с проведением медосмотра рабочих и получением медицинских книжек;

- расходы на проведение дератизации по договору с дезстанцией

Ответ: Статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлен закрытый перечень расходов, на которые налогоплательщик при определении объекта налогообложения уменьшает полученные доходы. При этом расходы, указанные в п. 1 данной статьи, согласно п. 2 той же статьи принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Подпунктом 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрены в качестве расходов, на которые при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы, арендные платежи за арендуемое имущество. Следовательно, затраты, связанные с арендой туалетных кабин, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, могут быть отнесены к расходам, уменьшающим доходы налогоплательщика.

Подпунктом 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрены в качестве расходов, на которые при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы, материальные расходы.

В соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ материальные расходы принимаются в качестве указанных расходов при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.

Согласно ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся, в частности, затраты налогоплательщика:

- на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом;

- на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями.

К работам (услугам) производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы, а также транспортные услуги сторонних организаций (индивидуальных предпринимателей) по перевозкам грузов в соответствии с условиями договоров (контрактов).

Таким образом, расходы по приобретению хозяйственных принадлежностей и хозяйственного инвентаря и расходы по вывозу производственных отходов сторонними организациями могут быть отнесены к материальным расходам налогоплательщика при условии соблюдения указанных выше условий и порядка.

При отнесении указанных выше арендных платежей и материальных затрат на расходы, уменьшающие при налогообложении полученные налогоплательщиком доходы, необходимо также соблюдать требование п. 2 ст. 346.17 НК РФ, в соответствии с которым расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Расходы, связанные с получением гигиенического сертификата и медицинских книжек, а также с проведением медосмотра персонала и дератизации по договору с дезстанцией, не учитываются в качестве расходов, на которые налогоплательщик при определении налоговой базы уменьшает полученные доходы, так как данные расходы не включены в перечень расходов, приведенных в ст. 346.16 НК РФ.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.Г. Луканина