Письмо Управления МНС по г. Москве от 21 апреля 2003 г. N 26-12/21949 О порядке признания косвенных расходов в случае, если даты признания доходов и связанных с их получением косвенных расходов приходятся на разные отчетные периоды

Письмо Управления МНС по г. Москве от 21 апреля 2003 г. N 26-12/21949

Вопрос: Налогоплательщик просит разъяснить, могут ли быть признаны косвенные расходы в период признания доходов, в случае если даты признания доходов и косвенных расходов, связанных с получением этих доходов, приходятся на разные отчетные периоды?

Ответ: С 1 января 2002 года введена в действие глава 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), которая регулирует порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.

Объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль. Прибылью в целях применения главы 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной статьей.

Общее определение расходов, уменьшающих полученные доходы в целях применения главы 25 НК РФ, приведено в ст. 252 НК РФ.

Из изложенного в указанной выше статье следует, что расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, должны удовлетворять одновременно как минимум трем условиям:

- быть экономически оправданными;

- документально подтвержденными;

- связанными с деятельностью, направленной на получение доходов.

Согласно положениям главы 25 НК РФ налогоплательщики могут учитывать доходы и расходы в том числе методом начисления.

Статьей 272 НК РФ определено, что при использовании налогоплательщиком метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

То есть при осуществлении расходов период их учета (возникновения) определяется документом, в соответствии с которым подобные расходы осуществлены. В расходы текущего периода расходы включаются в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ.

Даты возникновения расходов при методе начисления определены статьями 272, 318 и 319 НК РФ.

В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиками самостоятельно с учетом принципа равномерности признания этих доходов и расходов.

Кроме того, с 1 января 2003 года по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

Таким образом, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом равномерности признания доходов и расходов.

При этом отнесение возникших расходов к расходам текущего отчетного (налогового) периода осуществляется в порядке, установленном положениями главы 25 НК РФ.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин