Вопрос: В каком порядке организация, применяющая метод начисления, может создавать резерв по сомнительным долгам с сумм дебиторской задолженности? ("Московский налоговый курьер", N 16, август 2003 г.)

В каком порядке организация, применяющая метод начисления, может создавать резерв по сомнительным долгам с сумм дебиторской задолженности?

Порядок формирования резерва по сомнительным долгам, отчисления в который уменьшают доходы организации в текущем отчетном (налоговом) периоде для целей налогообложения прибыли, регулируется ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно ст. 266 Кодекса сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 Кодекса.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период.

При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Таким образом, если по итогам проведенной инвентаризации дебиторской задолженности выявлены сомнительные долги, налогоплательщик может сформировать резерв по сомнительным долгам (если создание резерва предусмотрено учетной политикой организации) в сумме, величина которой зависит от давности возникновения задолженности, но не может превышать 10% от выручки, определенной по правилам ст. 249 Кодекса.

При этом следует учитывать, что инвентаризация дебиторской задолженности должна проводиться для целей формирования резерва в конце каждого отчетного периода в целях корректировки общей суммы сомнительной задолженности на сомнительную задолженность с различными сроками возникновения (до 45 дней, от 45 до 90 дней, свыше 90 дней) в связи с особым порядком ее включения в сумму резерва, изложенным в п. 4 ст. 266 Кодекса.

Суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов (ст. 265 Кодекса) на последний день отчетного (налогового) периода.

Дополнительно сообщаем, что пример исчисления размера резерва по сомнительным долгам изложен в Методических рекомендациях по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/20454 от 14 апреля 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным