Письмо Управления МНС по г. Москве от 11 июня 2003 г. N 23-10/1/30878 О порядке уплаты налога с продаж индивидуальным предпринимателем при сдаче в аренду недвижимого имущества; о представлении индивидуальным предпринимателем декларации по налогу с продаж при отсутствии объекта налогообложения и о последствиях несвоевременной ее подачи

Письмо Управления МНС по г. Москве от 11 июня 2003 г. N 23-10/1/30878

ГАРАНТ:

С 1 января 2004 года налог с продаж отменен

Вопрос: Каков порядок уплаты налога с продаж индивидуальным предпринимателем при сдаче в аренду недвижимого имущества?

Обязан ли индивидуальный предприниматель представлять декларацию по налогу с продаж при отсутствии объекта налогообложения, если да, то каковы последствия несвоевременной ее подачи (вследствие прохождения стационарного лечения)?

Ответ: 1. Согласно ст. 349 главы 27 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) с 1 января 2002 года объектом обложения налогом с продаж признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации. При этом операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

Согласно ст. 11 НК РФ индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

На основании п. 1 ст. 350 НК РФ не подлежат обложению налогом с продаж операции по реализации физическим лицам за наличный расчет зданий, сооружений, земельных участков и иных объектов, относящихся к недвижимому имуществу.

В соответствии со ст. 130 Гражданского кодекса Российской Федерации к недвижимым вещам (недвижимому имуществу, недвижимости) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения.

Учитывая изложенное, стоимость недвижимого имущества (в частности зданий, сооружений) не облагается налогом с продаж вне зависимости от того, реализуется ли оно или сдается в пользование, в том числе по договору аренды или субаренды.

2. Согласно п. 1 приложения 2 и п. 1 приложения 4 к постановлению Правительства Москвы от 25.12.2001 N 1185-ПП "О реализации законов города Москвы о налоге с продаж и налоге на рекламу" декларации по налогу с продаж и налогу на рекламу представляются в налоговые органы организациями и индивидуальными предпринимателями по месту своего учета в качестве налогоплательщика в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При отсутствии у налогоплательщика в налоговом периоде объектов налогообложения по всем строкам и графам декларации ставятся прочерки.

Таким образом, отсутствие у налогоплательщика объекта обложения налогом с продаж не освобождает его от представления налоговой декларации по месту своего учета.

За несвоевременное представление налоговой декларации налогоплательщик несет ответственность, предусмотренную ст. 119 НК РФ, а также ст. 15.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Вместе с тем пп. 1 п. 1 ст. 112 НК РФ обстоятельством, смягчающим ответственность за совершение налогового правонарушения, признается совершение правонарушений вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств.

Следовательно, при наличии подтверждающих документов налоговая инспекция вправе учесть смягчающие обстоятельства при начислении штрафных санкций за нарушение срока представления декларации по налогу с продаж.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев