Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 22 декабря 2014 г. N Ф01-5514/14 по делу N А28-14070/2013

Нижний Новгород

22 декабря 2014 г.

Дело N А28-14070/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 18.12.2014.

Постановление изготовлено в полном объеме 22.12.2014.

Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Шемякиной О.А.,

судей Бердникова О.Е., Шутиковой Т.В.

при участии представителя

от заявителя: Мальщуковой А.А. (доверенность от 19.05.2014 N 67)

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Котельничском районе Кировской области на решение Арбитражного суда Кировской области от 10.06.2014, принятое судьей Двинских С.А., и на постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 21.08.2014, принятое судьями Немчаниновой М.В., Хоровой Т.В., Черных Л.И., по делу N А28-14070/2013

по заявлению Кировского областного государственного предприятия "Вятские автомобильные дороги" (ИНН: 4345261628, ОГРН: 1094345013916)

о признании частично недействительным решения Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Котельничском районе Кировской области от 17.10.2013 N 053/017/191-2013

и у с т а н о в и л :

Кировское областное государственное предприятие "Вятские автомобильные дороги" (далее - Предприятие) обратилось в Арбитражный суд Кировской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Котельничском районе Кировской области (далее - Фонд) от 17.10.2013 N 053/017/191-2013 в части начисления страховых взносов за 2010 - 2012 годы в общей сумме 375 426 рублей 85 копеек, соответствующих сумм пеней и штрафов.

Решением Арбитражного суда Кировской области от 10.06.2014 заявленное требование удовлетворено.

Постановлением Второго арбитражного апелляционного суда от 21.08.2014 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Фонд не согласился с принятыми судебными актами и обратился в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

По мнению заявителя, суды неправильно применили статьи 129, 135, 164, 165, 168.1 и 302 Трудового кодекса Российской Федерации, статьи 7, 8 и 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования". Фонд полагает, что спорные выплаты входят в систему оплаты труда, носят систематический характер и являются объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

Подробно доводы Фонда изложены в кассационной жалобе.

Предприятие в отзыве на кассационную жалобу и представитель в судебном заседании возразили относительно доводов Фонда, просили оставить жалобу без удовлетворения.

Фонд направил ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

Законность решения Арбитражного суда Кировской области и постановления Второго арбитражного апелляционного суда проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Фонд провел выездную проверку Предприятия по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, по результатам которой составил акт от 10.09.2013 N 053/017/191-2013.

В ходе проверки установлено занижение Предприятием облагаемой базы по страховым взносам за 2010 - 2012 годы в результате невключения в налоговую базу надбавок за разъездной характер работы и выплаты за время нахождения работников в пути от места нахождения работодателя до места работы на объекте (вахта) и обратно.

Рассмотрев материалы проверки и письменные возражения Предприятия, заместитель начальника Фонда принял решение от 17.10.2013 N 053/017/191-2013 о привлечении Предприятия к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", в виде штрафа в размере 75 160 рублей 97 копеек. В этом же решении Предприятию предложено уплатить 375 804 рубля 85 копеек недоимки и 68 131 рубль 58 копеек пеней.

Предприятие не согласилось с решением Фонда и обратилось в арбитражный суд.

Руководствуясь статьей 264 Налогового кодекса Российской Федерации, статьями 129, 166, 167, 168, 168.1, 297 и 302 Трудового кодекса Российской Федерации, статьями 7, 8 и 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", Арбитражный суд Кировской области пришел к выводу о том, что спорные выплаты не облагаются страховыми взносами, в связи с этим удовлетворил заявленное требование и признал решение Фонда частично недействительным.

Второй арбитражный апелляционный суд согласился с выводом суда первой инстанции и оставил его решение без изменения.

Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для ее удовлетворения.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) (в редакции Федеральных законов от 08.12.2010 N 339-ФЗ, от 03.12.2011 N 379-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона).

Согласно части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ.

На основании подпункта "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

В части 2 статьи 9 Закона N 212-ФЗ установлено, что при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников, как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами (статья 164 Трудового кодекса Российской Федерации).

На основании статьи 168.1 Трудового кодекса Российской Федерации работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие); иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя. Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, указанных в части первой настоящей статьи, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

Согласно статье 302 Трудового кодекса Российской Федерации лицам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы.

Суды установили и материалами дела подтверждается, что согласно подпункту "в" пункта 4.5 коллективного договора Котельничского дорожного управления N 2 филиала КОГП "Вятские автомобильные дороги" при выполнении работ вахтовым методом за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения предприятия (пункта, сбора) к месту работы и обратно работникам выплачивается надбавка в размере суточных, установленных при командировке (150 рублей).

Пунктом 8.1 коллективного договора предусмотрено, что работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или носит разъездной характер, а также работникам, занятым в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель в соответствии со статьей 168.1 Трудового кодекса Российской Федерации возмещает связанные со служебными поездками: расходы по проезду, расходы по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточное, полевое довольствие), иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Исследовав и оценив представленные в дело документы, в том числе коллективный договор Котельничского дорожного управления N 2 филиала КОГП "Вятские автомобильные дороги", Положение о разъездном характере работы (приложение N 13 к коллективному договору), Положение об оплате труда и материальном стимулировании работников Предприятия (приложение N 4), приказы "По основной производственной деятельности" от 02.08.2010 N 149, от 02.08.2010 N 149а, от 21.03.2011 N 74, от 21.03.2011 N 74/1, от 22.10.2019 N 206, суды установили, что указанными локальными нормативными актами Предприятие определило порядок компенсации работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути, расходов, связанных со служебными поездками (в том числе по проезду), а также иные расходы, произведенные с согласия работодателя, при выполнении работ вахтовым методом, дополнительной выплаты за фактическое время нахождения в пути.

Компенсационные выплаты работникам производятся на основании ежемесячных табелей учета по разъездному характеру работ и табелей-расчетов.

На основании изложенного суды правомерно посчитали, что спорные выплаты представляют собой возмещение работникам расходов, понесенных в связи с выполнением трудовых функций вне места постоянной работы, не зависят от квалификации работников, не входят в систему оплаты труда и не являются доходом (экономической выгодой) работников.

Таким образом, суды пришли к правильному выводу о том, что данные суммы не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование, и обоснованно удовлетворили заявленное Предприятием требование.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, в том числе о том, что спорные выплаты носят систематический характер, были предметом рассмотрения в судах первой и апелляционной инстанций и получили надлежащую правовую оценку.

Нормы материального права судами первой и апелляционной инстанций применены правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

Кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

Вопрос о распределении расходов по государственной пошлине с кассационной жалобы не рассматривался, поскольку заявитель на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации освобожден от ее уплаты.

Руководствуясь статьями 287 (пунктом 1 части 1) и 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Кировской области от 10.06.2014 и постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 21.08.2014 по делу N А28-14070/2013 оставить без изменения, кассационную жалобу Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Котельничском районе Кировской области - без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

О.А. Шемякина

Судьи

О.Е. Бердников Т.В. Шутикова