Письмо Управления МНС по г. Москве от 23 апреля 2003 г. N 26-12/22417 О порядке определения даты признания доходов налогоплательщиками, перешедшими на метод начисления, если договором, действующим в течение более одного отчетного периода, не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг)

Письмо Управления МНС по г. Москве от 23 апреля 2003 г. N 26-12/22417

Вопрос: Налогоплательщик просит разъяснить порядок определения даты признания полученных доходов для целей налогообложения прибыли налогоплательщиками, перешедшими на метод начисления, в случае, если договор действует в течение более одного отчетного периода и данным договором не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг)

Ответ: С 1 января 2002 года введена в действие глава 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), которая регулирует порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.

Объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль. Прибылью в целях применения главы 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной статьей.

Общее определение доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в целях применения главы 25 НК РФ, приведено в ст. 248 НК РФ.

Согласно положениям главы 25 НК РФ налогоплательщики могут учитывать доходы и расходы, в том числе методом начисления.

Даты признания доходов при методе начисления определены ст. 271 НК РФ.

Указанной статьей определено, что при использовании налогоплательщиком метода начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Кроме того, по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

В этом случае цена договора может быть распределена налогоплательщиком между отчетными (налоговыми) периодами, в течение которых выполняется договор (длится технологический цикл), одним из следующих методов:

- равномерно;

- пропорционально доле фактических расходов отчетного (налогового) периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете.

При этом отнесение возникших расходов к расходам текущего отчетного (налогового) периода осуществляется в порядке, установленном положениями главы 25 НК РФ.

Данная позиция изложена в Методических рекомендациях по применению положений главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин