Письмо Управления МНС по г. Москве от 5 июня 2003 г. N 28-11/30052 О порядке уплаты страховых взносов в ПФР применяющим упрощенную систему налогообложения индивидуальным предпринимателем, который является пенсионером и не имеет наемных работников

Письмо Управления МНС по г. Москве от 5 июня 2003 г. N 28-11/30052

Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, является пенсионером и не имеет наемных работников. Каков порядок уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации данным предпринимателем?

Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 235 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками единого социального налога (далее - ЕСН) признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Согласно ст. 11 Кодекса индивидуальными предпринимателями являются, в частности, физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Следовательно, физические лица, имеющие статус индивидуальных предпринимателей, признаются плательщиками ЕСН независимо от избранного ими вида предпринимательской деятельности.

Статьей 1 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) определено, что данный закон устанавливает основы государственного регулирования обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации, регулирует правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, а также определяет правовое положение субъектов обязательного пенсионного страхования, основания возникновения и порядок осуществления их прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного пенсионного страхования.

Статьями 4 и 6 Закона N 167-ФЗ определено, что субъектами обязательного пенсионного страхования являются федеральные органы государственной власти, страхователи - индивидуальные предприниматели, страховщик (Пенсионный фонд Российской Федерации) и застрахованные лица.

Положение ст. 6 Закона N 167-ФЗ не содержит ограничений в отношении страхователей в зависимости от избранного им вида предпринимательской деятельности и применяемой системы налогообложения.

Согласно п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 "Единый социальный налог" Кодекса.

Индивидуальные предприниматели уплачивают ЕСН по ставкам, установленным п. 3 ст. 241 Кодекса, в порядке, предусмотренном ст. 244 Кодекса.

До введения в действие Закона N 167-ФЗ максимальная ставка ЕСН для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей в части, зачисляемой в Пенсионный фонд Российской Федерации, равнялась 19,2%. С 1 января 2002 года в связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 31.12.2001 N 198-ФЗ в главу 24 Кодекса, максимальная ставка ЕСН для указанных плательщиков в части, зачисляемой в федеральный бюджет для финансирования базовой части трудовой пенсии, установлена в размере 9,6%. Таким образом, ставка снизилась в два раза.

Вместе с тем с 1 января 2002 года в соответствии с нормами ст. 28 Закона N 167-ФЗ индивидуальные предприниматели, как осуществляющие, так и не осуществляющие выплаты физическим лицам, обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа. Размер фиксированного платежа в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Пунктом 3 указанной статьи Закона N 167-ФЗ установлен обязательный минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии в размере 150 руб. в месяц (100 руб. направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 руб. - на финансирование накопительной части трудовой пенсии).

Кроме того, Закон N 167-ФЗ не содержит норм, освобождающих каких-либо страхователей от уплаты этого платежа.

Таким образом, индивидуальные предприниматели независимо от возраста, наличия у них дохода, например в виде назначенной пенсии, либо отсутствия дохода, например, в период временной нетрудоспособности, наличия инвалидности, полученной в период осуществления деятельности, избранной формы уплаты налогов (по традиционной или упрощенной системе) обязаны уплачивать минимальный размер фиксированного платежа в сумме 150 руб. в месяц или 1800 руб. за календарный год.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев