Вопрос: Какая ставка (20 или 20/120%) применяется для начисления налога на добавленную стоимость налоговым агентом в случае, если договором с иностранной организаций, не состоящей на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика, в стоимости оказываемых услуг налог на добавленную стоимость не был учтен? ("Московский налоговый курьер", N 17, сентябрь 2003 г.)

Какая ставка (20 или 20/120%) применяется для начисления налога на добавленную стоимость налоговым агентом, в случае если договором с иностранной организаций, не состоящей на учете в налоговых органах Российской Федерации и в качестве налогоплательщика, в стоимости оказываемых услуг налог на добавленную стоимость не был учтен?

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) признаются операции по реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг).

В соответствии со ст. 161 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС. Налоговая база определяется налоговыми агентами.

Налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС, и иные обязанности, установленные главой 21 Кодекса.

Согласно п. 4 ст. 164 Кодекса при удержании НДС налоговыми агентами в соответствии со ст. 161 Кодекса налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 ст. 164 Кодекса, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

На основании изложенного при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, при удержании НДС налоговыми агентами расчетная налоговая ставка (20/120%) применяется к налоговой базе, определенной как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг), с учетом НДС.

Таким образом, если по договору в стоимости услуг, оказываемых на территории Российской Федерации иностранным лицом, не состоящим на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, НДС не учитывается, то исчисление НДС налоговым агентом, осуществляется по налоговой ставке 20%.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 24-11/23843 от 5 мая 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным