Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 10 июля 2015 г. N Ф01-2498/15 по делу N А39-3697/2014

Нижний Новгород

10 июля 2015 г.

Дело N А39-3697/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 07.07.2015.

Постановление изготовлено в полном объеме 10.07.2015.

Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Бердникова О.Е.,

судей Шемякиной О.А., Шутиковой Т.В.

при участии представителей

от заявителя: Павлова М.И. (доверенность от 10.10.2014),

от заинтересованного лица: Грачева А.П. (доверенность от 24.12.2014)

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Саранска на решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 25.12.2014, принятое судьей Ивченковой С.А., и на постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 18.03.2015, принятое судьями Москвичевой Т.В., Белышковой М.Б., Гущиной А.М., по делу N А39-3697/2014

по заявлению закрытого акционерного общества "ЮКОС-М" (ИНН: 1326178432, ОГРН: 1021300980568)

о признании частично недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Саранска от 09.01.2014 N 10-01

и установил:

закрытое акционерное общество "ЮКОС-М" (далее - ЗАО "ЮКОС-М", Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Мордовия с заявлением, уточненным в порядке, установленном в статье 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Саранска (далее - Инспекция, налоговый орган) от 09.01.2014 N 10-01 в части доначисления и предложения уплатить 227 151 рубль налога на прибыль и 21 194 рубля 90 копеек пеней.

Решением Арбитражного суда Республики Мордовия от 25.12.2014 заявленное требование удовлетворено.

Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 18.03.2015 решение суда оставлено без изменения.

Инспекция не согласилась с принятыми судебными актами и обратилась в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Заявитель жалобы считает, что суды нарушили нормы материального и процессуального права и неполно выяснили обстоятельства, имеющие значение для дела. По его мнению, Общество неправомерно определило момент признания внереализационного дохода в виде процентов, выплачиваемых банком по договорам банковского счета, как день их выплаты. Как указывает Инспекция, в рассматриваемом случае налогоплательщик применил кассовый метод определения внереализационного дохода, тогда как учетная политика Общества должна вестись по методу начисления.

Подробно доводы налогового органа приведены в кассационной жалобе и поддержаны представителем в судебном заседании.

Общество в отзыве и представитель в судебном заседании отклонили доводы Инспекции, просили оставить кассационную жалобу без удовлетворения.

Законность принятых судебных актов проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку Общества за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, результаты которой отразила в акте от 16.10.2014 N 10-42.

В ходе проверки Инспекция пришла к выводу о занижении налогоплательщиком внереализационных доходов за 2010 год на 1 135 757 рублей 15 копеек, составляющих сумму процентов, начисленных банком за пользование остатками денежных средств на счетах с 29.12.2010 по 31.12.2010.

Рассмотрев материалы проверки, заместитель начальника Инспекции принял решение от 09.01.2014 N 10-01 об отказе в привлечении ЗАО "ЮКОС-М" к ответственности за совершение налогового правонарушения. Данным решением Обществу доначислено 531 312 рублей налога на прибыль за 2010 год, 55 799 рублей 32 копейки пеней и уменьшены убытки, исчисленные налогоплательщиком по налогу на прибыль за 2011 год в сумме 48 962 379 рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия от 22.04.2014 N 13-09/04211 решение нижестоящего налогового органа отменено в части уменьшения убытков, исчисленных налогоплательщиком по налогу на прибыль за 2011 год в сумме 48 962 379 рублей; в остальной части решение Инспекции оставлено без изменения.

Общество частично не согласилось с решением Инспекции и обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Руководствуясь статьями 248, 250, 271, 274, 328 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 852 Гражданского кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Республики Мордовия удовлетворил заявленное налогоплательщиком требование. Суд пришел к выводу, что у налогового органа отсутствовали основания для доначисления Обществу налога на прибыль и пеней за 2010 год.

Апелляционный суд согласился с выводом суда первой инстанции и оставил его решение без изменения.

Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для ее удовлетворения.

Согласно пункту 6 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также проценты по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

В пункте 1 статьи 271 Кодекса установлено, что доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

В силу статьи 852 Гражданского кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено договором банковского счета, за пользование денежными средствами, находящимися на счете клиента, банк уплачивает проценты, сумма которых зачисляется на счет. Сумма процентов зачисляется на счет в сроки, предусмотренные договором, а в случае, когда такие сроки договором не предусмотрены, по истечении каждого квартала.

В соответствии с пунктом 1 статьи 328 Кодекса налогоплательщик на основании аналитического учета внереализационных доходов и расходов ведет расшифровку доходов (расходов) в виде процентов по ценным бумагам, по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада и (или) иным образом оформленным долговым обязательствам. Сумма дохода в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с положениями статей 271 - 273 Кодекса.

Проценты, уплачиваемые банком по договору банковского счета, включаются налогоплательщиком в налоговую базу на основании выписки о движении денежных средств по банковскому счету налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящей главой. Если договором обслуживания банковского счета не предусмотрено осуществление расчетов по оплате услуг банка при проведении каждой расчетно-кассовой операции, то датой получения дохода для налогоплательщика, перешедшего на признание, учет, определение доходов (расходов) по методу начисления, признается последнее число отчетного месяца (пункт 2 статьи 328 Кодекса).

Согласно пункту 4 статьи 328 Кодекса проценты, полученные (подлежащие получению) налогоплательщиком за предоставление в пользование денежных средств, учитываются в составе доходов (расходов), подлежащих включению в налоговую базу, на основании выписки о движении денежных средств налогоплательщика по банковскому счету, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Налогоплательщик, определяющий доходы по методу начисления, определяет сумму дохода, полученного либо подлежащего получению в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений данного пункта. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов сумму процентов, причитающуюся к получению на конец месяца.

При досрочном погашении долгового обязательства проценты определяются исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки с учетом положений статьи 269 настоящего Кодекса и фактического времени пользования заемными средствами.

Положения статьи 271 Кодекса в корреспонденции со статьями 250 и 328 Кодекса устанавливают правило, согласно которому налогоплательщик формирует налогооблагаемую базу конкретного налогового периода с учетом доходов и расходов, относящихся к данному периоду, а также исходя из того, когда такие расходы и доходы должны у него возникнуть в силу договора или иных оснований, предусмотренных главой 25 Кодекса.

Суды установили, что ЗАО "ЮКОС-М" (клиент) и ОАО Национальный банк "ТРАСТ" (банк) 28.12.2010 заключили дополнительное соглашение к договору банковского счета от 25.01.2000 N 009/014-015, в соответствии с пунктом 1 которого на ежедневный входящий остаток средств в размере 403 092 625 рублей на счете N 40702810299450101070 начисляются проценты по ставке 7,75 процента годовых в период с даты, следующей за датой заключения дополнительного соглашения, по 24 января 2011 года включительно.

В соответствии с пунктом 1 дополнительного соглашения от 28.12.2010 к договору банковского счета от 17.01.2001 N 1Р/464, заключенному между ЗАО "ЮКОС-М" и ОАО Национальный банк "ТРАСТ", на ежедневный входящий остаток средств в размере 1 379 923 981 рубля 01 копейки на счете N 40702810000010100464 начисляются проценты по ставке 7,75 процента годовых в период с даты, следующей за датой заключения дополнительного соглашения, по 24 января 2011 года включительно.

В пункте 2 дополнительных соглашений установлено, что начисление процентов производится банком при условии, что ежедневный входящий остаток денежных средств по счетам клиента, указанным в пункте 1 дополнительных соглашений, за период, указанный в пункте 1 дополнительных соглашений, составлял не менее суммы, указанной в пункте 1 дополнительных соглашений.

Проценты выплачиваются банком в последний день указанного периода, если его последний день совпадает с выходным днем, проценты начисляются и выплачиваются в первый рабочий день, следующий за выходным. При начислении процентов количество дней в году принимается равным 365 или 366 дням соответственно (пункт 3 дополнительных соглашений).

В случае если хотя бы в один из дней периода, указанного в пункте 1 дополнительных соглашений, сумма входящего остатка на счетах клиента будет меньше суммы, указанной в пункте 1 дополнительных соглашений, проценты по остатку на счете не начисляются и не выплачиваются (пункт 4 дополнительных соглашений).

Оценив условия соглашений, суды установили, что для начисления и уплаты процентов за пользование денежными средствами в рассматриваемом случае установлен конкретный срок - 24.01.2011.

В соответствии с пунктом 4.1.2 Положения по учетной политике ЗАО "ЮКОС-М" для целей налогообложения на 2010 год моментом признания доходов в виде процентов, выплачиваемых банками по договорам банковского счета, является дата выплаты процентов по остаткам денежных средств на счетах в банках, подтвержденная выпиской о движении денежных средств по банковскому счету.

Суды, основываясь на представленных банковских выписках о движении денежных средств по счетам N 40702810299450101070 и 40702810000010100464 с 01.01.2011 по 03.02.2011, установили, что проценты по неснижаемому остатку средств по дополнительным соглашениям от 28.12.2010 за период с 29.12.2010 по 24.01.2011 в общей сумме 10 220 514 рублей 38 копеек на названные счета поступили 24.01.2011; до указанной даты движение денежных средств по обоим счетам происходило только 01.07.2009.

При таких обстоятельствах суды сделали правильный вывод о том, что налогоплательщик правомерно учел доход в виде процентов, начисленных по дополнительным соглашениям от 28.12.2010, в составе внереализационных доходов с даты их начисления и выплаты банком (2011 год).

С учетом изложенного суды обоснованно удовлетворили заявленное Обществом требование.

Нормы материального права применены судами первой и апелляционной инстанций правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

Кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

Вопрос о распределении расходов по уплате государственной пошлины с кассационной жалобы не рассматривался, поскольку заявитель на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации освобожден от ее уплаты.

Руководствуясь статьями 287 (пунктом 1 части 1) и 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 25.12.2014 и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 18.03.2015 по делу N А39-3697/2014 оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Саранска - без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

О.Е. Бердников

Судьи

О.А. Шемякина Т.В. Шутикова