Вопрос: Наше учреждение с 1 января 2003 г. перешло на упрощенную систему налогообложения. Ранее мы учитывали доходы методом начислений. Согласно ст.346.25 НК РФ такие организации должны учесть в составе налоговой базы 2003 г. суммы авансов, полученных до 1 января 2003 г. Должны ли мы включать суммы авансов по договорам, которые будут исполнены после перехода на упрощенную систему, в сумму дохода, которая учитывается при определении размера дохода, позволяющего применять упрощенную систему налогообложения (15 млн руб.)? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 28, июль 2003 г.)

Наше учреждение с 1 января 2003 г. перешло на упрощенную систему налогообложения. Ранее мы учитывали доходы методом начислений. Согласно ст.346.25 НК РФ такие организации должны учесть в составе налоговой базы 2003 г. суммы авансов, полученных до 1 января 2003 г.

Должны ли мы включать суммы авансов по договорам, которые будут исполнены после перехода на упрощенную систему, в сумму дохода, которая учитывается при определении размера дохода, позволяющего применять упрощенную систему налогообложения (15 млн руб.)?

Организация имеет право перехода на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев года подачи соответствующего заявления доход от реализации, определяемый в соответствии со ст.249 НК РФ (без НДС и налога с продаж), не превысил 11 млн руб. (п.2 ст.346.12 НК РФ).

У организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, доход не должен превышать в течение налогового периода 15 млн руб. В п.4 ст.346.13 указывается, что в случае превышения этого предельного размера дохода организация должна перейти на общеустановленную систему налогообложения с того отчетного периода, в котором допущено превышение.

При этом в данном пункте не сказано, что следует подразумевать под доходами организации: то ли это доходы от реализации, то ли все доходы организации, включая внереализационные доходы и доходы, не облагаемые налогом. Ничего по этому поводу не сказано и в Методических рекомендациях по применению гл.26.2 НК РФ.

По мнению автора, при прочтении положения п.4 ст.346.13 НК РФ следует исходить из того, что ограничитель в виде предельного размера дохода, указанный в нем, должен быть аналогичен ограничителю о размере дохода, указанному в п.2 ст.346.12 НК РФ. Поскольку в п.2 ст.346.12 НК РФ речь идет о доходах от реализации, то и при определении предельного размера дохода в ходе применения упрощенной системы налогообложения следует понимать доход от реализации товаров (работ, услуг).

Такой же вывод позволяет сделать и положение п.7 ст.3 НК РФ о том, что все неясности и противоречия налогового законодательства должны трактоваться в пользу налогоплательщика.

Поскольку в ст.249 НК РФ в состав доходов от реализации включение авансов не предусмотрено, при применении ограничителя по размеру дохода (15 млн руб.) суммы авансов и предоплат не должны учитываться.

Ю. Подпорин,

ведущий эксперт "БП"

1 июля 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 28, июль 2003 г.