Вопрос: Предприятие получает целевые средства из бюджета для осуществления программы развития, в рамках которой получило средства на покупку акций ЗАО. В соответствии с договором предприятие оплатило 50% стоимости акций и заключило договор займа на оставшуюся сумму. Соглашением прекращается обязательство покупателя по перечислению оставшихся 50% в связи с заключением договора займа. Дает ли это предприятию право считать оставшуюся часть стоимости оплаченной за счет целевых средств? ("Новая бухгалтерия", выпуск 1 (7), июль 2003 г.)

Предприятие получает целевые средства из областного бюджета для осуществления областной программы развития телекоммуникационной инфраструктуры области. В рамках целевой программы предприятие получило средства на покупку у физического лица акций ЗАО. В соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг предприятие по сроку оплатило физическому лицу 50% стоимости акций путем безналичного расчета.

С тем же физическим лицом предприятие заключило договор займа, в котором физическое лицо выступает в качестве займодавца, а предприятие - заемщика, на сумму, равную оставшимся 50% стоимости акций. Согласно договору займа денежные средства считаются переданными заемщику с момента заключения договора, в силу того что они находятся во владении заемщика (на расчетном счете) в соответствии с условиями договора купли-продажи ценных бумаг.

Переход прав собственности на акции осуществлен на основании выписки из реестра акционеров. Предприятие приняло к учету ценные бумаги по стоимости, установленной договором купли-продажи.

Дополнительным соглашением к договору купли-продажи ценных бумаг прекращается обязательство покупателя по перечислению продавцу оставшихся 50% стоимости акций в связи с заключением договора займа.

Дает ли эта новация предприятию право считать оставшуюся часть стоимости акций оплаченной за счет целевых средств?

В какой момент следует отразить списание бюджетных средств со счета учета целевого финансирования как увеличение финансовых результатов предприятия в соответствии с п.8 ПБУ 13/2000?

В данном случае обязательство предприятия по оплате акций было прекращено в связи с заключением между предприятием и физическим лицом (продавцом акций) договора займа. То есть фактически имела место новация задолженности по оплате акций в заемное обязательство.

Заключение соглашения о новации влечет за собой прекращение первоначального обязательства сторон и возникновение между теми же лицами другого обязательства (ст.414 ГК РФ).

Поэтому в рассматриваемой ситуации подписание дополнительного соглашения к договору купли-продажи влечет за собой прекращение обязательств предприятия по оплате акций и возникновение нового обязательства по возврату займа.

Таким образом, в момент подписания дополнительного соглашения к договору купли-продажи акций предприятие полностью рассчиталось с продавцом за акции (погасило свою задолженность за акции).

Соответственно можно утверждать, что именно в этот момент предприятие использовало выделенные ему бюджетные средства на те цели, которые были определены при выделении этих средств (на покупку акций). То есть датой оплаты оставшихся 50% стоимости акций за счет целевых средств следует считать дату подписания дополнительного соглашения к договору купли-продажи.

В соответствии с п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000, бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования как увеличение финансового результата.

Порядок списания регулируется п.9 ПБУ 13/2000, в соответствии с которым суммы бюджетных средств на финансирование текущих расходов подлежат списанию со счета 86 "Целевое финансирование" в момент признания расходов, на финансирование которых они предоставлены.

Этим правилом следует руководствоваться и в данном случае (см. п.4 ПБУ 13/2000).

В момент принятия к бухгалтерскому учету приобретенных акций необходимо сделать проводки:

Дебет 58 Кредит 76 (60)

- приняты к учету приобретенные у физического лица акции;

Дебет 86 Кредит 98

- средства целевого финансирования в размере стоимости приобретенных акций признаны в качестве доходов будущих периодов.

Списание целевых средств на увеличение финансовых результатов (Дебет 98 Кредит 91) производится только в момент списания стоимости приобретенных акций в состав расходов (в момент их продажи или иного выбытия).

Т. Крутякова

1 июля 2003 г.

"Новая бухгалтерия", выпуск 1 (7), июль 2003 г.